8.3 Виды налогов, порядок их расчёта

Налог на прибыль организаций определяется исходя из налогооблагаемой прибыли и установленной ставки налога. С 1992 г. эта ставка неоднократно изменялась; с 1995 г. ставка налога была 35 %, в настоящее время она составляет 20 %.

Единый налог на вменённый доход применяется для отдельных видов предпринимательской деятельности (оказание бытовых, автотранспортных, парикмахерских, медицинских услуг, оказание услуг общественного питания, розничной торговли с площадью зала не более 150-ти квадратных метров - палатки, лотки и другие объекты организации торговли). Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % от величины вмененного дохода.

Вменённый доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Страховые взносы зачисляются в государственные внебюджетные фонды. Их ставка (при налоговой базе на каждое физическое лицо до 280 тыс. руб.) составляет 30 %.

Для страхования от несчастных случаев на работе применяется налоговая ставка 0,2 %. Налогоплательщиками признаются работодатели, производящие выплаты наёмным работникам (организации, индивидуальные предприниматели и др.).

Не являются плательщиками страховых взносов организации, переведённые на уплату единого налога на вменённый доход.

Плата за ресурсы. Это группа налогов, связанная с использованием и охраной природных ресурсов. Предусмотрены платежи за пользование отдельными видами природных ресурсов (использование недр, водный налог, лесной налог). Каждое предприятие выплачивает экологический налог, платежи за загрязнение природной среды (за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ, сброс загрязняющих веществ в водоёмы, размещение отходов, выбросы вредных веществ в окружающую среду).

Основными косвенными налогами, взимаемыми с предприятия, являются: 1. Налог на добавленную стоимость (НДС). Подобный налог применяется во многих странах и, прежде всего, в странах Европейского Союза.

НДС является формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. Добавленная стоимость состоит в основном из трёх элементов: заработной платы персонала с отчислениями на социальные нужды, амортизации и прибыли предприятия.

Основная ставка НДС составляет 18 %.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара; соли; зерна; масла семян и продуктов их переработки; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; некоторой рыбы живой, море- и рыбопродуктов; продуктов детского и диабетического питания; овощей.

Порядок расчёта НДС: на общую сумму выручки от реализации продукции начисляется налог, а затем из него вычитается сумма НДС, оплаченная при покупке исходных материалов.

В соответствии со ст. 149 НК РФ освобождаются от НДС:

• реализация продуктов питания, непосредственно произведённых студенческими и школьными столовыми и столовыми других учебных заведений, реализуемых ими в указанных учреждениях (для бюджетников);

• услуги городского и пригородного транспорта;

• квартирная плата;

• услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом;

• услуги учреждений культуры и искусства и др.

2. Акцизы установлены на высокорентабельные товары, пользующиеся постоянным спросом, но не являющиеся предметами первой необходимости. Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9 %;

3. алкогольная и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов;

4. пиво;

5. табачная продукция;

6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 лошадиных сил);

7. автомобильный бензин;

8. дизельное топливо;

9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10. прямогонный бензин.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по различным налоговым ставкам, в зависимости от вида товара (например: алкогольная продукция с объёмной долей этилового спирта свыше 25 % - 162 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, вина шампанские и игристые - 10,5 руб. за 1 литр, пиво - 2,07 и 7,45 руб. за 1 литр, дизельное топливо 1080 руб. за 1 тонну). Сумма акциза для спиртосодержащей алкогольной продукции рассчитывается по формуле:

, (30) где А_спирт – сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина, руб.; С_спирт – налоговая ставка за 1 литр безводного этилового спирта, руб.; К – крепость вина, %; О – объем реализованного вина, л.

3. Таможенные пошлины. Экспорт товаров, как правило, таможенными пошлинами не облагается. Импортные пошлины составляют от 5 до 100 % фактурной стоимости ввозимого товара. Наиболее высокими пошлинами облагается ввоз легковых автомобилей, алкогольных напитков, пива, табачных изделий. Для товаров из развивающихся стран применяются пониженные ставки таможенных пошлин, для товаров с неподтвержденной страной происхождения ставки таможенных пошлин удваиваются.