8 Основные принципы построения системы налогового учета организаций (самстоятельно).
9 Налог на прибыль организаций: Налогоплательщики. Налоговый и отчетный периоды. Объект налогообложения
С 1 января 2002 г. Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-Ф3 введена в действие глава 25 НК РФ, определяющая порядок исчисления налога на прибыль с 1 января 2002 года.
Положения главы 25 НК РФ устанавливают плательщиков налога на прибыль, методы определения доходов и расходов налогоплательщика при определении налогооблагаемой прибыли, дополнительные расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли, налоговый и отчетный периоды, ставки налога и порядок перечисления налога в бюджет.
Налогоплательщики. Налоговый и отчетный периоды
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:
Российские организации
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
В соответствии со ст.11 НК РФ российскими организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
Иностранные организации – иностранные предприятия, их филиалы и представительства, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств на территории РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль:
организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности ( гл.26.3 НК РФ).
Организации, по прибыли применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (гл.26.2 НК РФ).
Организации, уплачивающие налог на игорный бизнес
Организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога (гл.26.1 НК РФ).
Замечание. Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящейся к игорному бизнесу, иную деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетным периодом по налогу на прибыль признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Объект налогообложения
Объект налогообложения – полученная прибыль.
Прибылью признается:
Для российских организаций (а также для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства) - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 нк РФ.
Для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в РФ. Доходы в этом случае определяются в соответствии со ст.309 НК РФ.
10 Налог на прибыль организаций: Налоговая база. Налоговые ставки. Порядок составления расчета налоговой базы. Перенос убытков на будущее.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно.
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК.
Замечание. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, а также от с/х деятельности.
При этом расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле указанных выше доходов, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Перенос убытков на будущее
Убыток. полученный организацией в предыдущем налоговом периоде, уменьшают налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы, т.е. налогоплательщик может перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом:
Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в этом периоде
Организации вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующем за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены
Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик – правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации на указанных выше условиях.
Налоговые ставки
Налоговая ставка установлена 20%, из них:
В федеральный бюджет – 2%
В бюджеты субъектов РФ – 18%
Органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога до 13,5%.
Порядок составления расчета налоговой базы
Расчет налоговой базы должен содержать:
Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом)
Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде
Сумму расходов, произведенном в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации
Прибыль ( убыток ) от реализации
Сумму внереализационных доходов
Сумму внереализационных расходов
Прибыль (убыток) от внереализационных операций
Итого налоговая база за отчетный ( налоговый) период
Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу в порядке, предусмотренном НК РФ.