15 Налог на прибыль организаций: Сроки полезного использования амортизируемого имущества.

Амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками  его  полезного  использования (ст. 258).  Сроком полезного использования признается  период,  в  течение  которого  объект основных  средств  и  (или)  объект  нематериальных  активов  служат  для выполнения   целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком  самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта  амортизируемого   имущества   на основании  классификатора основных средств (ОКОФ). Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды. Сферой применения ОКОФ являются организации, предприятия и учреждения всех форм собственности.

ОКОФ обеспечивает информационную поддержку решения следующих задач:

• проведения работ по оценке объемов, состава и состояния основных фондов;

• реализации комплекса учетных функций по основным фондам в рамках работ по государственной статистике;

• осуществления международных сопоставлений по структуре и состоянию основных фондов;

• расчета экономических показателей, включая фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдачу и другие;

• расчета рекомендательных нормативов проведения капитальных ремонтов основных фондов.

Определение срока полезного использования объекта  нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других  ограничений  сроков   использования   объектов   интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя  из полезного  срока  использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным  активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Замечание. Порядок определения срока полезного действия в бухучете и в налоговом учете совпадают.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

• первая группа – все  недолговечное  имущество  со  сроком  полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

• вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше  2 лет до 3 лет включительно;

• третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше  3 лет до 5 лет включительно;

• четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

• пятая группа – имущество со сроком полезного использования  свыше  7 лет до 10 лет включительно;

• шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

• седьмая группа – имущество со сроком полезного  использования  свыше 15 лет до 20 лет включительно;

• восьмая группа – имущество со сроком полезного  использования  свыше 20 лет до 25 лет включительно;

• девятая группа – имущество со сроком полезного  использования  свыше 25 лет до 30 лет включительно;

• десятая группа – имущество со сроком полезного  использования  свыше 30 лет.

Сроки полезного использования, предусмотренные ОКОФ, значительно ниже, чем ранее действовавшие в бухучете согласно ЕНАОФ (единые нормы амортизационных отчислений основных фондов). Нормы ОКОФ для ОС, приобретенных после 1 января 2002 года, могут использоваться и в бухучете.

НК не регламентирует назначение срока полезного использования в пределах амортизационных групп. Следовательно, в этих пределах организация может назначать любой срок полезного использования.

Пример. В 2013 году организация приобрела мебель, которая в соответствии с ОКОФ относится к 4 амортизационной группе и по которой предусмотрен срок полезного использования от свыше 5 до 7 лет. Следовательно, организация может установить срок эксплуатации этого объекта любым в пределах 61 – 84 мес.