4.2 Трансфертное ценообразование

4.2.1 Сущность трансфертного ценообразования

Существующие организационные структуры не позволяют считать прибыль по каждому бизнесу фирмы, что снижает мотивацию менеджеров подразделений и не способствует эффективному функционированию организации в целом. В связи с этим возникла необходимость создания такой системы учета, которая позволила бы управлять деятельностью всех подразделений. Данная система базируется на разделении всех структурных бизнес-единиц одной организации на центры ответственности. Связующими процессами в такой организации выступает система трансфертного ценообразования, которая позволяет эффективно функционировать организации, и корпоративная культура, позволяющая сохранить организацию как единое целое.

Под трансфертным ценообразованием понимают процесс установления трансфертной цены, которая всегда привязана к конкретному товару (услуге) и субъекту, который этот товар (услугу) продает/покупает. Практически в любой организации существует обмен полуфабрикатами (услугами) между отдельными подразделениями. Трансфертное ценообразование как система представляет собой совокупность элементов (центров ответственности) и связей между ними (трансфертная цена).

1) Система трансфертного ценообразования должна мотивировать менеджеров подразделений к принятию эффективных решений и предоставлять информацию для их обоснованности. Это возможно тогда и только тогда, когда менеджеры, стремясь увеличить прибыль своего подразделения, также увеличивают и прибыль всей компании.

2) Решения о величине трансфертных цен должны отражаться на прибыльности подразделений и представлять собой обоснованный критерий измерения деятельности подразделения, ибо при передаче товаров или оказании услуг доходы одного подразделения превращаются в расходы другого.

3) Система трансфертного ценообразования не должна нарушать автономию подразделений. Недопустимо наделять менеджеров дополнительной ответственностью и в то же время централизованно назначать внутренние цены.

Среди вариантов организации трансфертного ценообразования особый интерес представляет движение затрат и финансовых результатов на счетах управленческого учета при использовании метода двойных ставок. В данном случае возникает проблема отражения хозяйственных операций, при которых продажа одного и того же продукта совершается по одной трансфертной цене, а покупка - по другой трансфертной цене. Бухгалтерские записи по отражению трансфертных цен на основе двойных ставок рассмотрим на конкретном примере.

Пример 16. Пусть ОАО «Завод-1» выпускает запчасти «А» и реализует их ОАО «Завод-2» в объеме 50 000 ед. по трансфертной цене 17 000 руб. При этом трансфертная цена приобретения этого продукта для ОАО «Завод-2» установлена на уровне 16 500 руб. Операции по отражению поставок трансфертного объема найдут следующее отражение на счетах управленческого учета (см. схему).

«Передающая (Завод-1) организация»

«Получающая (Завод-2) организация»

Сч. 62-1 Сч. 60-1

Дебет Кредит Дебет Кредит

850 млн руб. 825 млн руб.

На сумму выручки по трансфертной цене

для получающей организации

«Головная

организация»

Сч. 60-1

Дебет Кредит

На сумму разницы между выручкой

по трансфертной цене для

передающей организации

и выручкой по трансфертной 25 млн руб.

цене для получающей организации

Схема 1 Отражение на счетах управленческого учета разницы

между трансфертными ценами на основе двойных ставок

На сумму выручки от продаж продукта «А» 850 000 000 руб. (17 000 руб. x 50 000 ед.) дебетуется счет учета расчетов поставляющей организации: дебет счета 62-1 «Завод-2» кредит счета 90-1-2 «А2».

В соответствии с Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, можно вести на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно. Также существует возможность на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» учитывать информацию обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты).

В данном примере учетной политикой взаимосвязанных компаний предусмотрено использование счета 60 для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках корпорации.

На сумму затрат на приобретение продукта 825 000 000 руб. (16 500 руб. x 50 000 ед.) кредитуется счет учета расчетов получающей организации: дебет счета 10 «А» кредит счета 60-1 «Завод-1».

На сумму разницы выручки от продаж по различным трансфертным ценам 25 000 000 руб. [(17 000 руб. - 16 500 руб.) x 50 000 ед.] дебетуется общекорпоративный счет учета затрат головной организации группы, в качестве которого в этой группе компаний выступает счет учета затрат основного общества ОАО «Завод», в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов: дебет счета 25 «Внутрикорпоративные затраты», «Постоянные затраты», «Расходы по перераспределению» кредит счета 60-1 «Завод-1».