Тема 10. Основи бухгалтерської звітності

Дані поточного бухгалтерського обліку періодично узагальнюються, систематизуються з метою створення підсумкової інформації про стан активів, капіталу, зобов’язань, результатів фінансової діяльності підприємства. Цей етап облікового циклу (процесу) називається етапом складання звітності.

Звітність – це система показників, які відображають майнове та фінансове положення підприємства на звітну дату, а також фінансові результати його діяльності за звітний період.

Усі підприємства (організації), які здійснюють підприємницьку діяльність і є юридичними особами по законодавству України, незалежно від форми власності, складають і подають в обов’язковому порядку квартальну (за виключенням підприємств з іноземними інвестиціями) та річну фінансову звітність.

Звітний період – період, за який підприємство повинно складати бухгалтерську звітність – звітний рік з 01 січня по 31 грудня включно.

Користувачами звітності є юридичні або фізичні особи, які зацікавлені в інформації про підприємство:

• власники, органи, які уповноважені управляти майном, учасники, засновники, у відповідності із засновницькими документами;

• державні податкові і фінансові органи;

• банки, якщо це передбачено договором на обслуговування підприємства в банку або кредитним договором;

• органи державної статистики;

• інші державні органи, на які відповідно до законодавства України, покладена перевірка усіх або окремих сторін діяльності підприємства і отримання звітності;

• покупці, постачальники, кредитори, інвестори та інші зацікавлені юридичні та фізичні особи.

Усі ці юридичні та фізичні особи не мають прямого доступу до бухгалтерських регістрів підприємства. Щоб забезпечити їх можливість розуміти, аналізувати звітність, приймати на її підставі необхідні їм управлінські рішення, звітність повинна складатися за певними правилами, стандартами.

Правові основи регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності визначені Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996 ХІV, а також Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87. Цим Положенням визначається мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів.

Вимогами, яким повинна відповідати звітність підприємства, є:

• достовірність відображення ресурсів підприємства, їх використання і фінансових результатів діяльності;

• повнота звітності – повне висвітлення всіх напрямків діяльності підприємства;

• своєчасність складання і подання звітності;

• простота, зрозумілість, доступність для заінтересованих користувачів інформації.

Також Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Вимоги до фінансової звітності» встановлені вимоги до якості звітності, а саме:

• достовірність;

• дохідливість;

• порівнянність;

• доречність.

До складу річної фінансової звітності (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності і суб’єктів малого підприємництва) включаються:

• Баланс підприємства (форма № 1) – звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал;

• Звіт про фінансові результати (форма № 2) – звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства;

• Звіт про рух грошових коштів (форма № 3) – звіт, який відображає надходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді;

• Звіт про власний капітал (форма № 4) – звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

• Примітки до звітів (наказ Мінфіну № 602 від 28.10.2003 р.) – детальніша інформація про фінансовий стан і діяльність, які відображені у балансі і звіті про фінансові результати.

Вітчизняні підприємства складають квартальну фінансову звітність наростаючим підсумком з початку року. Складену фінансову звітність підписують керівник і головний бухгалтер підприємства. Якщо облік здійснюється на договірних підставах – спеціалістом або спеціалізованою організацією – то обов’язковий підпис особи або керівника спеціалізованої організації, яка веде бухгалтерський облік.

Одним з основних зовнішніх користувачів звітності підприємств є податкові органи. Крім форм фінансової звітності туди подаються декларації з податкових платежів до бюджету.

Основні етапи організації облікової роботи по складанню річного звіту:

• інвентаризація господарських засобів;

• закриття облікових регістрів;

• заповнення форм звітності;

• складання пояснювальної записки;

• відображення змін в обліковій політики;

• заключення незалежної аудиторської організації;

• розгляд і затвердження річного звіту керівником, представником власника і т.п.

До складання заключного балансу обов’язкова звірка оборотів і залишків по аналітичним і синтетичним рахункам і записам у Головній книзі або в іншому аналогічному регістрі.

Виправлення показників, що відносяться до звітного періоду і які зумовлюють зміни облікових записів підприємства, називаються реформацією.