6 . Анализ эффективности использования средств на оплату труда.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда определяются объем производства продукции, выручка, прибыль отчетного периода, чистая прибыль, приходящиеся на рубль средств на оплату труда (фонда заработной платы). В процессе анализа изучается динамика указанных показателей (таблица 7).

Таблица 7 - Анализ эффективности использования средств на оплату труда

Показатели	Базовый период	Отчетный период	Изменение	Темп роста, %
1 Объем производства продукции, работ, услуг
2 Выручка от реализации работ, услуг, нетто
3 Прибыль за отчетный период
4 Чистая прибыль
5 Фонд заработной платы (ФЗП)
6 Показатели эффективности использования ФЗП:
6.1 Объем производства продукции, работ, услуг на рубль ФЗП(1/5)
6.2 Выручка от реализации работ, услуг, нетто на рубль ФЗП(2/5)
6.3 Прибыль отчетного года на рубль ФЗП (3/5)
6.4 Чистая прибыль на рубль ФЗП (4/5)

Положительной тенденцией является рост в динамике показателей по пункту 6.

Для факторного анализа показателей эффективности использования ФЗП изучаются следующие модели.

Объем производства продукции, работ, услуг на рубль ФЗП

,

гдеВП - объем производства продукции, работ, услуг,

ФЗП – фонд заработной платы,

Т – количество часов, затраченных на производство продукции;

- общее количество отработанных человеко-дней всеми рабочими ЧР – среднесписочная численность рабочих,

ППП – среднесписочная численность промышленно-производственного персонала,

ЧВ – среднечасовая выработка продукции одного рабочего,

П – средняя продолжительность рабочего дня,

Д – количество отработанных дней одним рабочим,

- удельный вес рабочих в численности ППП,

ГЗП – среднегодовая заработная плата одного работника (ППП).

Выручка от реализации работ, услуг, нетто на рубль ФЗП

,

Где В - выручка от реализации работ, услуг, нетто,

УР - удельный вес выручки от реализации в объеме производства продукции.

Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты, кроме названных выше факторов зависит и от уровня рентабельности оборота (R продаж)

Чистая прибыль на рубль ФЗП

Где ЧП – чистая прибыль,

Д - удельный вес чистой прибыли в прибыли от реализации.

Расчет влияния факторов производится с помощью способа цепных подстановок (рассмотрим на примере прибыли от реализации на рубль ФЗП). Условные показатели прибыли от реализации работ, услуг на рубль ФЗП приведены в таблице 8

Таблица 8 - Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение прибыли от реализации работ, услуг на рубль ФЗП

Прибыль от реализации на рубль ФЗП ( )	Алгоритм расчета	Цифровой расчет	Уровень показателей
А	1	2	3
( )
( )усл1
( )
( )усл3
( )
( )
( )
( )

Расчет влияния факторов на изменение прибыли от реализации работ, услуг на рубль ФЗП приведен в таблице 9.

Таблица 9 - Расчет влияния факторов на изменение прибыли от реализации работ, услуг на рубль ФЗП

Факторы	Алгоритм расчета влияния факторов	Цифровой расчет	Уровень влияния факторов
А	1	2	3
1 Изменение среднегодовой заработной платы одного работника	( )усл1-( )
2 Изменение удельного веса рабочих в численности ППП	( ) -( )усл1
3 Изменение количества дней, отработанных 1 рабочим за год	( )усл3 -( )
4 Изменение средней продолжительности рабочего дня	( ) -( )усл3
5 Изменение среднечасовой выработки рабочего	( ) -( )
6 Изменение удельного веса выручки от реализации в объеме производства продукции	( ) -( )
7 Изменение рентабельности продаж	( ) -( )
Итого изменение прибыли от реализации продукции на рубль ФЗП	( ) - ( )

Данные произведенных расчетов указывают основные направления повышения эффективности использования средств на оплату труда

ТЕМА: Анализ использования материальных ресурсов

1. Задачи анализа, источники информации;

2. Анализ выполнения плана МТС и обеспечен­ности матери­альными ресурсами;

3. Анализ использова­ния матери­альных ресурсов

4.Анализ прибыли на рубль материальных затрат.

1. Задачи анализа, источники информации

Необходимым условием выполнения пла­нов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабель­ности является полное и своевременное обес­печение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в матери­альных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества мате­риалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продук­ции).

Первый путь ведет к росту удельных ма­териальных затрат на единицу продукции, хо­тя себестоимость ее может при этом и сни­зиться за счет увеличения объема производ­ства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удель­ных материальных затрат и снижение себе­стоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачи анализа обеспеченности и исполь­зования материальных ресурсов:

а)оценка реальности планов материаль­но-технического снабжения, степени их вы­полнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

б)оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

в)выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, договоры на пос­тавку сырья и материалов, формы статистической отчетности № 1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН, 12-СН о наличии и использовании мате­риальных ресурсов и ф.№ 5-з «Отчет о затратах на производство», опера­тивные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, рас­ходе и остатках материальных ресурсов и др.

2 . Анализ выполнения плана МТС и обеспечен­ности матери­альными ресурсами;

При анализе обеспеченности предприятия материальными ре­сурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем прове­ряется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрес­сивных норм расхода материалов.

Важным условием бесперебойной работы предприятия являет­ся полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, посту­пающие от поставщиков в соответствии с заключенными догово­рами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление мате­риалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.(Таблица1)

Таблица1 – Обеспечение потребности в материальных ресурсах договорами на поставку

Вид материала	Плановая потребность, т	Источники покрытия потребности		Заключено договоров	Обеспечение потребности договорами, %	поступило от поставщиков, т	Выполнение договоров,%
		внутренние	внешние
А	4700	50	4650	445	95,0	422	94,8

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со сто­роны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Коэффициент обеспеченности предприятия материалами по плану:

Внутренние источники покрытия потребности + количество по заключенным договорам

Плановая потребность в материалах

Коэффициент обеспеченности предприятия материалами фактически:

Внутренние источники покрытия потребности + поступило от поставщиков

Плановая потребность в материалах

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке вы­полнения поставок материалов, выделенных предприятию по гос­заказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам по­ставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков по­ставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэф­фициент ритмичности, коэффициент вариации.

Коэффициент ритмичности определяется путем суммирования фактических удельных весов поставки за каждый период, но более планового их уровня.

Коэффициент вариации (Кв) определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания к среднему плановому заданию поставок. ______________

Кв = У∑( Х – Хср.)² : п / Хср.пл.

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала пос­тавки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала:

Зтек = Инт * Рсут

В процессе анализа проверяется соответствие фактического раз­мера запасов важнейших видов сырья и материалов норматив­ным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.(Таблица2)

Таблица2 – Анализ состояния запасов материальных ресурсов

Материал	Срднесуточ- ный расход,т	Фактический запас		Норма запаса,дни	Отклонение от норматива
		т	дни		т	дни
А	20	200	10	12	-40	-2

Изучают также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят к группе неходовых и подсчитывают общую стоимость.

В конце подсчитываются потери продукции из-за:

а) недопоставки материалов;

б) плохого качества материалов;

в) замены материалов;

г) изменения цен на материалы;

д) простоев в связи с нарушением графика поставки.

Уменьшение объема производства продукции в свя­зи с недопоставкой материалов определяется следующим образом:

количество недопоставленных материалов i-го вида де­лится на норму их расхода на единицу продукции:

Зф.i – Зпл.i

∆Кi = ^{_______________}

НРпл.i

В связи с низким качеством сырья и материалов образуют­ся сверхплановые отходы. Чтобы подсчитать, насколько за счет этого фактора уменьшился выход продукции, необходимо количество сверхплановых отходов i-го сырья или материала разделить на норму расхода его на единицу продукции.

При нарушении ассортимента поставляемых материалов предприятие может произвести доработку поступившего материала или найти ему замену. При доработке материала образуется пере­расход его на единицу продукции, что приводит к увеличению суммы переменных затрат. Чтобы определить потери, необходимо пере­расход материалов на единицу продукции в результате его доработки (подгонки) умножить на фактический выпуск продукции из этого материала и на его цену:

∆З = (НР1 – НР0) * Кф * Ц

Где Кф. – фактический выпуск продукции;

Кроме того, будет дополнительный расход средств на оплату труда работникам за доработку материала:

Дзп = ЗПед * КМ

Где Дзп. – дополнительная зарплата рабочим;

ЗПед – зарплата за ед. продукции;

КМ – количество материпала;

Чтобы комплексно оценить эффективность такой операции, нуж­но установить, как изменилась себестоимость единицы продукции, а соответственно и прибыль предприятия. Несмотря на дополни­тельные затраты, связанные с доработкой материала, себестоимость изделия могла снизиться за счет увеличения объема выпуска про­дукции и уменьшения постоянных затрат на единицу продукции:

Зф Зф – Дпз - Дз

∆С = Сф-Св = ^_____ - ^{____________________}

Кф Кф - ∆ К

где Св - соответственно себестоимость изделия до и после проведения этого мероприятия;

Дпз - дополнительные переменные затраты, необходимые для обеспечения дополнительного выпуска продукции;

Дз - дополнительные затраты, связанные с доработкой сырья и материалов;

Кф - фактическое количество произведенной продукции.

∆П = ∆С * VРПф

Кроме того, сумма прибыли возросла и в связи с увеличением объема продаж:

∆П = ∆ VРП * (Ц –С)

Если происходит замена одного материала другим более дорогостоящим, то также возрастет сумма затрат. Для определения ее необходимо количество замененного материала (Кз) умножить на разность в цене взаимозаменяемых материалов:

∆З = Кз * (Цп. з - Цд. з)

Где Цп.з.,Цд.з. – цена после замены и до замены

Аналогичная ситуация возникает при повышении поставщи­ком цен на сырье и материалы.

Здесь также нужно оценивать, что выгоднее предприятию:

а) увеличить переменные затраты в связи с применением более дорогих материалов, но за счет наращивания объемов получить дополнительную прибыль;

б) уменьшить объем производства этого вида продукции, если в результате использования дорогого сырья продукция окажется убыточной, или искать новые более дешевые рынки сырья, или из­менять структуру производства.

Большие потери имеют место из-за неритмичной пос­тавки сырья и материалов, в связи с чем предприятия простаи­вают и недополучают много продукции, а соответственно и прибыли. Для определения этих потерь необходимо количество человеко-часов простоя из-за отсутствия материалов умножить на плановую среднечасовую выработку продукции:

∆ТП =Кч п * ЧВпл,

Где ∆ТП- товарные потери;

Кч.п. – количество человеко-час. простоя;

ЧВпл. – среднечасовая выработка плановая

∆К = ∆ТП / Ц

Обобщая результаты анализа выполнения плана материально-технического снабжения, следует иметь в виду, что потери при недопоставке сырья и из-за отсутствия сырья в какой-то мере дуб­лируют друг друга.