5.Анализ прямых трудовых затрат

К прямым трудовым затратам относят следующие статьи калькуляции:

1. основная заработная плата производственных рабочих

2. дополнительная заработная плата производственных рабочих

3. отчисления на социальные нужды

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью(УТЕ) и уровнем оплаты труда(ОТ) за 1 чел.час.

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом.

расходов ,качества сырья и т.д.

ЗПобщ =∑( VВПобщ.* Уд .i* УТЕi. * ОТi.)

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные:

Таблица5 – Расчет влияния факторов на сумму прямой заработной платы

сумма прямой зарплаты на производство продукции	Алгоритм расчета
1.По плану	∑( VВПi.пл.* УТЕi.пл * ОТi.пл)
2.По плану пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре	Зп пл* Квп
3.По плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции	∑( VВПi.ф.* УТЕi.пл * ОТi.пл)
4.Фактически при плановом уровне оплаты труда	∑( VВПi.ф.* УТЕi.ф * ОТi.пл)
5.фактически	∑( VВПi.ф.* УТЕi.ф * ОТi.ф)

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов.

Рассмотрим на примере таблицы 6

Таблица 6 - Анализ прямой заработной платы по видам продукции

Изделие	Объем выпуска продукии			Удельная трудоемкость Чел.-час				Уровень среднечасовой оплаты труда,руб
	план		факт	план			факт	план	факт
А
…
ИТОГО

Таблица 7- Факторный анализ прямой заработной платы

Изделие	Сумма прямой зарплаты, тыс.р.				Изменение суммы зарплаты, тыс.руб.
	VВПi.пл.* УТЕi.пл * ОТi.пл	VВПi.ф.* УТЕi.пл * ОТi.пл	VВПi.ф.* УТЕi.ф * ОТi.пл	VВПi.ф.* УТЕi.ф * ОТi.ф	Всего	В том числе за счет
						VВП	УТЕ			ОТ
А В …
Итого

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого вида продукции за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

(таблица 8)

Таблица 8 – факторный анализ зарплаты на единицу продукции

Изделие	Удельная трудоемкость, ч		Уровень оплаты труда,руб		Зарплата на изделие, руб		Отклонение от плана
	план	факт	план	факт	план	факт	всего	За счет УТЕ	За счет ОТ
А В С …

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения еовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др.

Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

∆ЗП = .∆ УТЕ х.i. * ОТпл. *VВПф

∆ЗП = УТЕ ф. * ∆ОТ х.i. * VВПф

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции необходимо учесть , насколько увеличилась амортизация в связи с внедрением нового оборудования и др.

Зф Зф –∆ ЗП х.i. -∆ АМ х.i.

∆С х.i. = -------- - --------------------------

VВПф VВПф -∆ VВП х.i.

∆С х.i. - изменение уровня себестоимости за счет конкретного оранизационно-технического мероприятия;

∆ ЗП х.i. - изменение суммы зарплаты за счет 1 фактора

∆ АМ х.i изменение суммы амортизации за сче 1 фактора.

∆ VВП х.i – изменение обеъма производства у-го вида продукции за счет 1-го мероприятия;

6. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По свое­му составу это комплексные статьи и состоят они, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и обору­дования включают амортизацию машин и технологического обо­рудования, затраты по их содержанию, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и явля­ются условно-переменными. Степень их зависимости от объема про­изводства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объе­ме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продук­ции можно использовать следующую формулу:

Зск = 3пл(100± ∆ТП%*Кз) /100

где Зск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; Зпл - плановая сумма затрат по статье;

∆ТП%- перевы­полнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции;

Кз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерас­хода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стои­мость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амор­тизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов.

Сумма амортизации, отнесенная на конкретный вид продукции, кроме перечисленных факторов, зависит еще от изменения суммы прямых затрат, являющихся базой ее распределения. Удельная аморти­зация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производ­ственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один станко-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависят от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят от вида транспортных средств, полноты их использования, степени вы­полнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет боль­шое значение, так как они занимают большой удельный вес в себе­стоимости продукции

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продук­ции:

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

Таблица 9 - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат		Расчет влияния
Зарплата работников аппарата управления	Изменение числен­ности (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, болезни)		ЗП = КР* ОТ, ∆ЗПкр = ∆КР*ОТпл ∆ЗПот = КРф * ∆ОТ
Содержание основ­ных фондов: амортизация освещение, отопле­ние, водоснабжение и др.	Изменение стои­мости фондов и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг		А = Ф*НА ∆Аф = ∆Ф*НАпл ∆Ана = Фф*∆НА М=К*Ц ∆Мк=∆К*Цпл ∆Мц=Кф*∆Ц
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости		ЗР = V * Ц, ∆ЗРv = ∆V*Цпл ∆ЗРц = Vф * ∆Ц
Содержание легкового транспорта	Изменение коли­чества машин и затрат на содержа­ние одной машины		3= КМ* ЗС, ∆ 3км= ∆КМ* ЗСпл ∆3зс= КМф* ∆ЗС
Расходы по командировкам		Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки	РК=К*Д*СД ∆РКк = ∆К*Дпл*СДпл ∆РКд = Кф*∆Д*СДпл ∆РКк = Кф*Дф*∆СД
Расходы на содержа­ние сторожевой охраны охраны		Количество работников и их зарплата	РО = КР* ОТ ∆РОкр = ∆КР * ОТпл ∆РОот = КРф * ∆ОТ
Оплата простоев		Количество чело­веко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП = ДП* ОД ∆ОПдп = ∆ДП* ОДпл ∆ОПод = ДПф*∆ ОД
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции		Количество мате­риалов и их стоимость	ПМ = К * Ц, ∆ ПМк = ∆К * Цпл, ∆ПМц = Кф * ∆Ц,
Налоги и отчисления от зарплаты		Изменение суммы начисленной зар­платы и процент­ных ставок обло­жений по каждому виду	Н = ФЗП * ПСТ ∆Н фзп= ∆ФЗП * ПСТпл ∆Н = ФЗПф * ∆ПСТ
Расходы на охрану труда		Изменение объема намеченных меро­приятий и их стоимости	Р= V*С ∆Р= ∆V*С ∆Р= V*С
И т.д.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную эконо­мию отнести на счет предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактичес­ких расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, по изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифи­цированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке про­дукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рын­ков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку гру­зов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их коли­чества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из фак­торов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются ре­зервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

7. Анализ резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости про­мышленной продукции являются:

1. увеличение объема ее производства;

2. сокращение затрат на ее производство за счет повы­шения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле:

Зф – Р↓ З + ДЗ ЗФ

Р↓ С = Св – Сф = ^{________________________} - ^_________

VВПф + Р ↑VВП VВПф

где Св, Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия;

ДЗ - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые матери­альные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических ме­роприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), ко­торые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда в результате внед­рения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл).

Р↓ЗП = (УР1 – УР0) * ОТпл * VВП пл

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на со­держание детских дошкольных учреждений, чернобыльский налог и др.).

Резерв снижения материальных затрат на произ­водство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

Р↓МЗ = (УР1 – УР0) * VВП пл * Цпл

где УРо, УР1 - расход материалов на единицу продукции соответ­ственно до и после внедрения организационно-технических меро­приятий;

Цпл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, обо­рудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации.

Р↓А = ∑(Р↓ОПФ * НАi)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сок­ращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличе­ния производства продукции определяются отдельно по каждому его виду. Это, в основном, зарплата за дополнительный выпуск про­дукции расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции 1-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат.

Зд=Р↑VВПi*biф