3.Анализ использования материальных ресурсов

Для характеристики эффективности использования материаль­ных ресурсов применяется система обобщающих и частных показа­телей.

К обобщающим показателям относятся:

Прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, матери­алоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема произ­водства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования матери­алов.

Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат:

П м.з = П /МЗ

Материалоотдача определяется делением стоимости произ­веденной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т. е. сколько произведено продук­ции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

МО = ВП / МЗ

Материалоемкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвес­ти или фактически приходится на производство единицы продукции.

МЕ = МЗ /ВП

Коэффициент соотношения темпов роста объема произ­водства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

К = Iвп \ Iмз

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Уд.мз = МЗф. / С

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает насколько экономно используются материалы в процес­се производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установлен­ными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Уд.мз = МЗф. / МЗ пл*К

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов ма­териальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливо-емкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене).

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно-нату­ральном выражении (отношение количества или массы израсхо­дованных материальных ресурсов на производство 1-го вида про­дукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффектив­ности использования материалов, сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

Общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции , цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:

МЗ ∑(VВПобщ.*Удi * УРi * ЦМ) +Н

МЕ =-----= ------------------------------------------,

ВП ∑(VВПобщ.*Удi * ЦПi )

Где Удi – структура продукции;

УРi – расход материалов на единицу продукции;

ЦМ – цены на материалы;

Н – постоянные материальные затраты;

ЦП – цены на продукцию;

К – количество потребляемых материалов

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу и материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 3

Таблица2 – данные для анализа материалоемкости продукции

Показатель	Методика расчета
1.Затраты материалов на производство продукции
а) по плану	∑(VВПi.пл.*Удi.пл.*УРi.пл.*ЦМi.пл)+ Нпл
б)по плану пересчитанному на фактический выпуск продукции	∑(VВПi.пл.*УРi.пл.*ЦМi.пл))*(ТПф/ТПпл)+ Нпл
в)по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции	∑(VВПi.ф.*УРi.пл.*ЦМi.пл)+ Нпл
г)фактически по плановым ценам	∑(VВПi.ф.*УРi.ф.*ЦМi.пл)+∑(Кi.ф.*ЦМi.пл.)
д)фактически	∑(VВПi.ф. *УРi.ф.*ЦМi.ф)+∑(Кi.ф.*ЦМi.ф.)
2.Стоимость товарной продукции
а)по плану	∑(VВПi.пл.* ЦПi.пл)
б)фактически при плановой структуре и плановых ценах	∑(VВПiф.* ЦПi.пл) + ∆ ТПуд.i.
в)фактически при фактической структуре по плановым ценам	∑(VВПiф.* ЦПi.пл)
г)фактически	∑(VВПiф.* ЦПi.ф.)

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (таблица3)

Таблица3 – Факторный анализ материалоемкости продукции

Показатель	Условия расчета
	План	Усл1	Усл2	Усл3	Усл4	Факт
Объем производства	План	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
Структура продукции	План	План	Факт	Факт	Факт	Факт
Удельный расход сырья	План	План	План	Факт	Факт	Факт
Цена на материалы	План	План	План	План	Факт	Факт
Цена на продукцию	План	План	План	План	План	Факт

Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости(сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость)как составных частей материалоемкости(таблица 4)

Таблица4 – Анализ частных показателей материалоемкости

Показатель	План	Факт	Отклон.
1.Выпуск продукции, тыс.руб.
2.Материальные затраты, тыс.руб. В том числе: 2.1Сырье, материалы, покупные комплектующие, Изделия и полуфабрикаты 2.2Топливо 2.3 Энергия
3.Общая материалоемкость, руб.(2:1) В том числе: Сырьеемкость ( 2.1 : 1) Топливоемкость(2.2 :1) Энергоемкость ((2.3 : 1)

Кроме того, следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня удельного расхода материалов , их стоимости и отпускных цен на продукцию.(таблица5)

Таблица 5 - Факторный анализ материалоемкости отдельных видов продукции

Материалоемкость	Методика расчета	Изд.А	Изд.В	Изд.С
План	УРпл.* ЦМпл. / ЦПпл.
Усл.1	УРф.* ЦМпл. / ЦПпл.
Усл.2	УРф.* ЦМф. / ЦПпл.
Факт	УРф.* ЦМф. / ЦПф.

УРф., УРпл. – фактический и плановый удельный расход материалов на единицу продукции;

ЦМф., ЦМпл. – фактический и плановый уровень цен на материальные ресурсы;

ЦПф., ЦПпл. - фактический и плановый уровень цен на продукцию;

При осуществлении анализа частных показателей материалоемкости основное внимание уделяется изучению причин удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения.

Количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции может изменяться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и др.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией и др.

Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и их стоимости , влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:

∆ МЕ х.i = ∆МЗх.i / ВП пл

Где ∆ МЕ х.i., ∆МЗх.i. – абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат за счет i-го фактора;

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции , то расчет производится по формуле:

МЗпл. +∆МЗх.i

∆ МЕ х.i = -------------------- - МЕпл.

ВПпл. +∆ВПх.i

4.Анализ прибыли на рубль материальных затрат.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую модель:

П П В ВП

--- = ---* ----* ----- = Rпродаж * Дв *МО

МЗ В ВП МЗ

Где П –прибыль от реализации продукции;

В – выручка от реализации продукции;

Rпродаж – рентабельность продаж;

Дв – доля выручки в общем выпуске товарной продукции;

МО – материалоотдача;

Таблица 6 – данные для факторного анализа прибыли

на рубль материальных затрат.

Показатель	План	факт	Отклон.
Прибыль от реализации продукции, тыс.руб. Выручка от реализации продукции, тыс.руб. Объем выпуска продукции, тыс.руб. Материальные затраты, тыс.руб. Рентабельность продаж, % Удельный вес выручки в общем выпуске продукции Материалоотдача, руб Прибыль на рубль материальных затрат, руб.

Из таблицы 6 видно, что прибыль на рубль затрат (П на руб.м.з.) зависит от изменения :

а) материалоотдачи : ∆МО * Дв пл. * Rпродаж.пл.

б) доли реализованной продукции в общем объеме ее производства:

МОф. * ∆Дв. * Rпродаж.пл.

в) рентабельности оборота : МОф. * Дв ф. * ∆ Rпродаж..

Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет детализации материалоотдачи и рентабельности продаж, при этом используется способ пропорционального деления(таблица 7)

Таблица 7 - Расчет влияния факторов второго порядка на уровень рентабельности материальных затрат

Факторы изменения материалоотдачи	Изменение Материалоотдачи,руб.	Изменение прибыли на рубль материальных затрат,руб
Объем выпуска продукции Структура продукции Удельный расход материальных ресурсов на единицу продукции Цены на материальные ресурсы Отпускные цены на продукцию
ИТОГО

По результатам анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

ТЕМА: Анализ себестоимости промышленной продукции

1 Задачи и источники информации анализа

2 Анализ общей суммы затрат

3 Анализ затрат на рубль товар­ной продукции

4 Анализ прямых материальных затрат

5 Анализ прямых тру­довых затрат

6 Анализ косвенных затрат

7 Анализ резервов снижения себестоимости продукции

1. Задачи и источники информации анализа

Важным показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, являет­ся себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельнос­ти предприятий, темпы расширенного вос­производства, финансовое состояние хозяй­ствующих субъектов.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значе­ние. Он позволяет выяснить тенденции изме­нения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию воз­можностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показате­ли:

полная себестоимость товарной продук­ции в целом и по элементам затрат;

затраты на рубль товарной продукции;

себестоимость сравнимой товарной про­дукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные элементы и статьи затрат

Источники информации: ф. № 5-з "Отчет о затратах на произ­водство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (орга­низации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продук­ции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основ­ным и вспомогательным производствам и т.д.