2.4. Учет выбытия нма

Основными видами выбытия НМА являются:

- продажа НМА

Бухгалтерские записи:

1. Д сч.76 К сч.91/1 – отражен доход от продажи НМА;

2. Д сч.91  К сч.68 – начислен НДС на доход от продажи НМА (при определении выручки для целей налогообложения по отгрузке);

3. Д сч.05 К сч.04 – отражена сумма амортизации, начисленная за время использования объекта;

4. Д сч.91/2 К сч.04 - отражена остаточная стоимость проданных НМА;

5. Д сч.91/2 К сч.23, 44, 70, 69 и др. – отражены затраты, связанные с продажей НМА;

6. Д сч.91(99) К сч.99(91) – отражен финансовый результат от продажи.

Таким образом, финансовый результат от выбытия НМА формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99. При этом если сумма выручки от продажи НМА превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших НМА не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже НМА облагаются НДС.

- безвозмездная передача НМА

Бухгалтерские проводки делаются аналогично выбытию НМА.

-  передача НМА в счет вклада в уставный капитал других организаций

Бухгалтерские записи:

1. Д сч.58 «Финансовые вложения» К сч.04 – списана остаточная стоимость НМА;

2. Д сч.05 К сч.04 – отражена начисленная сумма амортизации;

3. Д сч.58 К сч.76 – отражена стоимость консультационных услуг;

4. Д сч.58 К сч.91/1 – отражено превышение согласованной стоимости учредителями над остаточной стоимостью НМА;

5. Д сч.91/2 К сч.58 – отражено превышение остаточной стоимости над согласованной стоимостью НМА.

Таким образом, в бухгалтерском учете при списании НМА с баланса в связи с прекращением использования в деятельности организации его остаточная стоимость подлежит отнесению в дебет сч. 91 (в составе прочих расходов).

В налоговом учете с 2009 г. остаточная стоимость списываемых нематериальных активов может быть учтена в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Тесты

1.  Отрицательная деловая репутация учитывается как:

   а)  доходы будущих периодов;

   б)  прочие доходы;

   в)  расходы будущих периодов;

   г)  прочие расходы.

2.  Положительная деловая репутация учитывается на счете:

   а)  08;

   б)  04;

   в)  83.

3.  Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на:

   а)  добавочный капитал;

   б)  финансовые результаты;

   в)  резервный капитал.

4. Какая бухгалтерская запись делается при выбытии нематериальных активов по остаточной стоимости:

   а)  Д сч. 90 К сч. 04;

   б)  Д сч. 91 К сч. 04;

   в)  Д сч. 91 К сч. 62

5.  Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием счетов:

   а) сч. 05 и сч. 04;

   б) сч. 91 и счетов производственных затрат;

   в) сч. 05 и счетов производственных затрат.

Тема 3. Учет материально-производственных запасов

3.1. Производственные запасы, их классификация и оценка

При ведении бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) нужно руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), а также Методическими указаниями по учету МПЗ и Методическими указаниями по учету спецоснастки и спецодежды.

Производственные запасы являются составной частью оборотных активов предприятия. Они используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), предназначенной для продажи, а также для нужд управления.

Величина производственных запасов, операции по их приобретению и выбытию оказывают прямое влияние на непрерывность производственного процесса, ликвидность бухгалтерского баланса и размер налогообложения.

Классификация материально-производственных запасов

В состав производственных запасов входят:

1.  Материальные ресурсы (материалы), которые представляют собой предметы труда, целиком потребляемые в каждом производственном цикле, полностью переносящие свою стоимость на издержки производства и принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. В зависимости от функционального назначения они подразделяются на сырье, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части, тару, хозяйственные принадлежности и инвентарь, строительные материалы, материалы, переданные в переработку на сторону, и прочие материалы. Учитываются на активном инвентарном счете 10 “Материалы” в разрезе субсчетов.

2.  Готовая продукция - часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики готовой продукции соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Учет ведется на активном счете 43 «Готовая продукция».

3.  Товары (счет 41 «Товары») - часть МПЗ организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без предварительной обработки.

Кроме того, для учета МПЗ применяют синтетические счета:

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Материалы, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления учитывают на счетах забалансового учета. Согласно Плану счетов для этого предусмотрены счета: 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”, 003 “Материалы, принятые в переработку”, 004 “Товары, принятые на комиссию”.

Для организации оперативного (складского) учета и аналитического учета в бухгалтерии каждое предприятие самостоятельно разрабатывает номенклатуру - ценник.

4.  Номенклатура - ценник – это систематизированный перечень потребляемых в производстве материалов с указанием наименования, сорта, марки, размера, единицы измерения, учетной цены. Каждой позиции в таком систематизированном перечне присваивается условное цифровое обозначение (код), именуемое «номенклатурный номер». Значность номенклатурного номера должна быть минимальной, но достаточной, чтобы охватить важнейшие признаки соответствующего вида материала.

Номенклатурные номера и учетные цены проставляются во всех первичных документах, оформляющих движение материалов, а также в регистрах оперативного и аналитического бухгалтерского учета. Это обеспечивает надежный контроль за движением и сохранностью материалов, ликвидирует ошибки из-за пересортицы, позволяет широко использовать компьютерную технику при обработке учетной информации.

Оценка материально-производственных запасов

Общее правило оценки МПЗ гласит: «Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости» (ПБУ 5/01).

Фактическая себестоимость приобретаемых МПЗ включает в себя:

• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

• затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, в том числе расходы: по страхованию; по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; за услуги по транспортировке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором; по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит); по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до момента оприходования МПЗ на складе организации.

Фактическую себестоимость материалов бухгалтерия может рассчитывать только по окончании месяца, когда поступят все платежные документы поставщиков материалов, а также платежные документы за перевозку, погрузку, разгрузку и прочие расходы.

Движение же материалов (поступление, расход) происходит ежедневно, и в первичных документах, оформляющих движение материалов, необходимо своевременно проставлять количество, цену и стоимость конкретного вида материала. Поэтому учет движения материалов ведут с использованием заранее установленных учетных цен. Такими ценами могут быть договорные или плановые цены. Договорная цена устанавливается в договорах-поставках, заключенных предприятием с поставщиками. Плановые цены рассчитываются предприятием исходя из договорных цен, планируемых сумм расходов по доставке, погрузке, разгрузке и других затрат. Оценка производственных запасов по учетным ценам удобна в ситуации нестабильности и частого колебания покупных цен.

При ведении текущего учета по договорным ценам обособленно учитываются транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Фактическая себестоимость остатка и расхода материалов в этом случае определяется на основе учета их стоимости по договорным ценам и суммам ТЗР.

При использовании в текущем учете плановых цен обособленно отражаются отклонения фактической себестоимости от плановых цен (экономия или перерасход).

В конце месяца специальным расчетом определяют процент ТЗР данного вида материала или группы материалов, который представляет собой отношение суммы остатка этих расходов на начало месяца и текущих расходов за месяц к суммам остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов, умноженное на 100. Аналогичным способом рассчитывается процент отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от их стоимости по плановым ценам.

Найденный таким образом процент распространяется на стоимость материалов, израсходованных в течение месяца, в оценке по учетным ценам. Это позволяет исчислить сумму ТЗР (или отклонение фактической себестоимости от учетной цены), приходящуюся на израсходованные материалы и подлежащую списанию на те бухгалтерские счета, на которых отражен расход материалов. После такого списания израсходованные в течение месяца материалы будут отражены по фактической себестоимости.

Рассмотренный вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материалов является традиционным, получившим название “Метод оценки запасов по средней себестоимости”.

При переходе на организацию учета в соответствии с требованиями международных стандартов предусматривается при списании материалов на затраты производства оценивать их методом «ФиФо».

При применении метода «ФиФо» материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции «ФиФо» обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно, завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Метод «ФиФо» целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

Существует еще и метод оценки материальных ресурсов по себестоимости каждой единицы. Он основан на индивидуальной оценке материальных запасов (драгоценных металлов, драгоценных камней и т.п.).

Пример. Произведем расчет фактической себестоимости отпущенных в производство материалов и фактической себестоимости их остатка на конец месяца с помощью двух методов – «ФиФо» и средней себестоимости.

Условные обозначения:

ФСО - фактическая себестоимость отпущенных в производство материалов;

ОК - остаток материалов на конец месяца;

СЦ - средняя цена материалов.

Движение материальных ресурсов организации в истекшем месяце

Показатели материального баланса	Количество, ед.	Цена, руб.	Сумма, руб.
Остаток на начало месяца	800	95	76 000
Поступило в течение месяца:
1-я партия	1 000	100	100 000
2-я партия	1 000	105	105 000
3-я партия	1 000	110	110 000
Отпущено в производство	3 200	-	-
Остаток на конец месяца	600	-	-

1. Расчет методом «ФиФо»

ФСО = 800 ед. х 95 руб. + 1 000 ед. х 100 руб. + 1 000 ед. х 105 руб. + 400 ед. х 110 руб. = 325 000 руб.

ОК = 600 ед. х 110 руб. = 66 000 руб.

2. Расчет по средней себестоимости

СЦ = (76 000 руб. + 100 000 руб. + 105 000 руб. + 110 000 руб.) : 3 800 ед. = 102,9 руб.

ФСО = 3 200 ед. х 102,9 руб. = 329 280 руб.

ОК = 600 ед. х 102,9 руб. = 61 740 руб.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией в бухгалтерском учете определяется исходя из фактических затрат на их изготовление. В налоговом учете стоимость материалов, изготовленных в самой организации, скорее всего, будет отличаться от бухгалтерской оценки по причине того, в бухгалтерском и налоговом учете существуют разные правила оценки готовой продукции. Для целей налогообложения готовая продукция оценивается только в сумме прямых затрат. Поэтому стоимость материалов, изготовленных в самой организации и являющихся частью товарной продукции, в налоговом учете включает в себя только прямые затраты.