Как получить вычет

Затратив средства на лечение, обучение, благотворительность или пенсионное обеспечение, человек по окончании налогового периода может подать в налоговую инспекцию декларацию о доходах и получить налоговый вычет. Он будет предоставлен на основании письменного заявления и подтверждающих расходы документов (платежек, приходных ордеров, товарных и кассовых чеков, рецептов врача, а также других документов, например копий договоров, лицензий образовательных или медицинских учреждений и т.д.). Получить социальный налоговый вычет по месту работы (по аналогии с имущественным вычетом на покупку или строительство жилья) Налоговый кодекс не разрешает.

Подача налоговой декларации является непременным условием. Даже если налогоплательщик, желающий получить вычет, не обязан представлять ее по итогам года, то есть если он не является предпринимателем, зарегистрированным в установленном порядке, или другим частнопрактикующим лицом (такие лица указаны в ст. ст. 227 и 228 НК РФ).

Благотворительность

В последние годы многие люди помогают разным учреждениям и организациям. Однако уменьшить свой доход для расчета НДФЛ филантропы могут далеко не на все пожертвования. Доход льготируется только тогда, когда безвозмездно перечислены деньги:

- организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, которые полностью или частично финансирует бюджет;

- физкультурно-спортивным организациям и дошкольным учреждениям на развитие физкультуры;

- религиозным организациям.

Налогом на доходы физических лиц не облагается заработок в сумме фактических расходов на эти цели. Причем льгота не может быть больше 1/4 полученного за год дохода.

Если человек передал в благотворительных целях указанным выше организациям не деньги, а какое-то другое имущество, права на вычет у него нет.

Пример. В текущем году Седова (налоговый резидент) оказала детскому саду, который посещают ее дети, благотворительную помощь, перечислив на его расчетный счет 5000 руб. Кроме того, она передала этому дошкольному учреждению спортивный инвентарь на сумму 3000 руб.

Доходы Седова получает только в виде заработной платы в размере 32 000 руб. в месяц. Права на стандартный "личный" вычет в размере 1400 руб. Седова имеет только в январе.

За год ее доход составил 384 000 руб. (32 000 x 12).

По заявлению Седовой по месту работы ей предоставляется стандартный налоговый вычет на двоих детей. Размер вычета составит за 8 месяцев 22400 руб. (1400 x 2 х 8 мес.). В сентябре доход превысит предельный уровень в 280000 руб. (32000 х 9 мес.= 288 000).

В текущем году налоговая база по НДФЛ Седовой (384 000 руб.) может быть уменьшена:

- на 22400 руб. стандартного «детского» вычета;

- на 5000 руб. социального вычета по расходам на благотворительность.

Обучение

Перечень оснований для социальных налоговых вычетов на обучение содержится в пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса. Там сказано, что в календарном году человек имеет право на получение вычета:

- на свое обучение - в размере фактических расходов, но не более 120 000 руб. в год;

- на обучение своих детей в возрасте до 24 лет - в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. в год на каждого ребенка;

- на обучение подопечных в возрасте до 18 лет, по отношению к которым налогоплательщик является опекуном или попечителем, - в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. в год на каждого ребенка;

- на обучение бывших подопечных (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет - в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. в год на каждого ребенка.

Предельные размеры вычета в 120 000 и 50 000 руб. действуют по тем расходам на обучение, которые оплачены начиная с 1 января 2007 г. Если налогоплательщик платит за свое обучение, то для получения вычета форма обучения (дневная, вечерняя, заочная, экстернат) значения не имеет. Если человек платит за обучение своих детей (подопечных или бывших подопечных), вычет можно получить, только если они выбрали дневную форму.

Право на налоговый вычет по расходам на обучение ребенка имеет лицо, которое указано в книге записи рождений в качестве отца или матери ребенка. Это подтверждается свидетельством о рождении ребенка (ст. 23 Федерального закона от 15 ноября 1997 г. N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния"). Поэтому оплата обучения ребенка отчимом или мачехой - лицом, состоящим в браке с родителем ребенка, но не являющимся родителем или усыновителем, - не дает им оснований для получения налогового вычета.

Бывает, что родители оплачивают обучение детей, которые уже сами состоят в законном браке и сменили фамилию. Факт состояния в браке для права на вычет не важен. Однако при смене ребенком фамилии вместе с копией свидетельства о рождении надо предъявить копию его свидетельства о браке. Право на вычет имеют и усыновители, так как усыновители и усыновленные приравниваются в личных неимущественных и имущественных правах и обязанностях к родственникам по происхождению (п. 1 ст. 137 Семейного кодекса). А значит, усыновители имеют право на вычет.

Вычет на обучение не применяют, если человек оплачивает, например, обучение супруга, брата или сестры.

Его предоставляют при оплате обучения как в отечественных, так и в иностранных учебных заведениях, в том числе и за рубежом. Это может быть колледж, институт, академия, военное училище или университет.

Вычет полагается при получении высшего образования, при обучении на курсах повышения квалификации, иностранного языка, других курсах, включая даже курсы будущих родителей. В ст. 219 Налогового кодекса не говорится, при оплате каких именно видов обучения предоставляется налоговый вычет. Есть лишь указание на то, что это обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию или другой документ, подтверждающий статус учебного заведения.

В пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса перечислены документы, которыми человек может подтвердить право на вычет, связанный с обучением:

- копия договора с образовательным учреждением;

- документы, подтверждающие фактическую оплату обучения налогоплательщиком. В платежных документах важно указать назначение платежа: "плата за обучение". При наличных расчетах должен быть кассовый чек, так как специальные бланки строгой отчетности для образовательных услуг не утверждались (Письмо ФНС России от 1 марта 2006 г. N 04-2-02/140@);

- копия лицензии образовательного учреждения;

- копия свидетельства о рождении ребенка (если налогоплательщик претендует на вычет по расходам на обучение ребенка). Если ребенок был усыновлен, то дополнительно требуется копия свидетельства об усыновлении.

Если платежные документы оформлены на обучающегося ребенка, а фактические расходы по оплате произведены его родителем, то в заявлении о предоставлении вычета родителю нужно указать, что он давал поручение ребенку внести выданные им денежные средства в оплату за обучение согласно договору. Родитель, который планирует воспользоваться налоговым вычетом, может оформить в произвольной форме письменную доверенность на осуществление оплаты ребенком (ст. 185 ГК РФ). Доверенность должна быть датирована раньше, чем был сделан платеж. Заверить ее надо у нотариуса или по месту работы.

Если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а оплатил обучение другой, то инспекция может предоставить социальный налоговый вычет именно оплатившему обучение (Письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@).

Часто фирма по заявлению работника оплачивает его обучение (или обучение его детей) со своего расчетного счета, а затем удерживает данную сумму из зарплаты этого сотрудника. В таких ситуациях для подтверждения своих расходов работнику нужно предъявить свое заявление о таких расчетах, документы фирмы об оплате учебному заведению от имени налогоплательщика, а также справки работодателя о возмещении ему работником расходов на обучение.

Если обучение ребенка оплачивают оба родителя, то социальный вычет предоставляется:

- одному из родителей на всю сумму указанных расходов в пределах 50 000 руб.;

- обоим родителям в сумме расходов, понесенных каждым из них. Причем предельный размер вычета (50 000 руб.) установлен по общей сумме расходов обоих родителей.

Вычет предоставляется за период обучения налогоплательщика или его детей (подопечных) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Но при этом данный вычет уменьшает доходы того налогового периода, в котором налогоплательщик фактически произвел эти затраты.

Бывает, что налогоплательщик оплачивает сразу весь период обучения, который включает в себя несколько лет. Для таких случаев исключений не предусмотрено, поэтому вычет будет предоставляться только за тот налоговый период, в котором была произведена оплата. И если фактические расходы на обучение больше установленного предельного размера вычета, то сумма превышения на следующий налоговый период не переносится.

Пример. Белов и Чернов (налоговые резиденты) - студенты 1-го курса Международного технического университета. Договоры с университетом на весь период обучения были заключены в июне текущего года. Срок обучения составляет 5 лет. Стоимость обучения - 500 000 руб.

Белов в августе оплатил весь период обучения. Чернов вносит плату постепенно - за каждый семестр. В текущем году плату за обучение на первом курсе в размере 100 000 руб. (500 000 : 5) Чернов вносит двумя равными частями:

- в августе - за первый семестр (сентябрь - декабрь);

- в декабре - за второй семестр (январь - июнь следующего года).

Несмотря на то, что второй платеж (в декабре) вносится за обучение, которое будет проводиться в следующем году, Чернов вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере 100000 руб. в отношении доходов текущего года, а также и следующих четырех лет обучения.

Белов же может получить налоговый вычет на обучение только в размере 100 000 руб. и только по доходам текущего года.

Если налогоплательщик в календарном году оплачивает обучение нескольких своих детей, то предельный размер вычета (50 000 руб.) применяется в части его расходов на обучение каждого ребенка.

Если сотрудник платит за свою учебу и за обучение двоих детей, то лимит увеличивается: 120 000 руб. на себя и по 50 000 руб. на каждого ребенка, то есть сумма вычета будет 240 000 руб.

Итак, вычет на обучение ограничен предельными суммами 120 000 и 50 000 руб. в год. Он также не может быть больше годового дохода человека.

Пример. Налоговый резидент Марков на коммерческой основе обучается в Институте иностранных языков. Вуз имеет государственную лицензию на образовательную деятельность. В текущем году, согласно договору с институтом, Марков уплатил за обучение 42 000 руб. Его годовой доход составил 40 000 руб. в виде заработной платы.

Этот доход облагается НДФЛ по ставке 13%, поэтому Марков может получить налоговый вычет по расходам на обучение. Предельный размер вычета составляет 120 000 руб., поэтому Марков мог бы получить вычет в размере 42 000 руб. Но поскольку его доход составил всего 40000 руб., то и вычет он может получить только в таких же размерах. Таким образом, налоговая база Маркова по НДФЛ за год будет равна нулю. Разница между предельной суммой вычета и суммой вычета, полученного Марковым, равна 80 000 руб. (120 000 - 40 000), для целей налогообложения не учитывается и не переносится на следующий год.

Налоговый вычет на обучение может применяться наряду с другими социальными вычетами (расходы на лечение, благотворительность и пенсионное обеспечение).

Он также может суммироваться с любыми другими вычетами (стандартными, имущественными, профессиональными).

Если при оплате обучения используются средства материнского (семейного) капитала, социальный вычет на обучение не применяется (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).