5.2.Учет курсовых разниц

Участники внешнеэкономической деятельности осуществляют расчеты в иностранной валюте. При этом нередко импортеры перечисляют предоплаты (авансы) своим иностранным поставщикам, а экспортеры получают предоплаты и авансы от своих иностранных покупателей и заказчиков. Кроме того, иногда две российские фирмы могут заключить между собой договор, в котором стоимость товаров, работ или услуг фиксируется в иностранной валюте или в условных единицах (у. е.), хотя фактически оплата производится в рублях - только рублевая сумма, подлежащая уплате, будет зависеть от текущего курса соответствующей валюты, в которой номинирована договорная стоимость.

В России базовой валютой бухгалтерского учета — то есть денежной единицей, используемой для оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций, исчисления конечного финансового результата и публикации отчетности — являются российские рубли. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, то в бухгалтерском и налоговом учете возникают курсовые разницы; если платеж производится в рублях, то в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы, а в налоговом учете - суммовые разницы.

Порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.10.2010 г. №132н, от 24.12.2010 №186н).

В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции.

Таким образом, курсовые разницы возникают:

• на дату совершения операции в иностранной валюте;

• на отчетную дату;

• по мере изменения курса валют.

Курсовые разницы бывают положительные и отрицательные.

При росте курса по активным счетам возникает положительная курсовая разница, а по пассивным – отрицательная.

При падении курса по активным счетам образуется отрицательная курсовая разница, а по пассивным – положительная.

Вложения во внеоборотные активы, материально-производственные запасы, другие активы, не перечисленные в п. 7 ПБУ 3/2006, средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты принимаются к бухгалтерскому учету по курсу, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем в связи с изменением курса не пересчитываются (п.п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 13 ПБУ 3/2006).

В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации, т. е. учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

Курсовые разницы для целей налогового учета относятся к внереализационным доходам и расходам.