3.7. Учет резервов под снижение стоимости материалов

В российском бухгалтерском учете с начала 90-х гг. действует правило, согласно которому запасы материалов подлежат отражению в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или по цене возможной реализации (рыночной).

Отражение сумм снижения стоимости материалов осуществляется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материалов» (контрарный счет, который служит для уточнения оценки материалов).

Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и материалам, а также если запасы полностью или частично морально устарели или рыночные цены на них устойчиво снижаются.

Когда фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость.

Если текущая рыночная стоимость ниже фактической, то материалы показывают в балансе по текущей рыночной стоимости, а в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» признают убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организация:

• не допускает завышения стоимости материалов,

• страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду.

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей.

В конце года на общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счет 91 и кредитуют счет 14.

В начале следующего года зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материалов в следующем отчетном периоде.

Остаток на счете 14 показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Таким образом, в результате уценки материалов их стоимость на счете 10 н меняется. Нов активе бухгалтерского баланса на конец года стоимость материалов показывается за вычетом суммы созданного резерва. Кредитовое сальдо счета 14 в бухгалтерском балансе отдельно не отражается.

3.8. Инвентаризация материально-производственных запасов (мпз)

Порядок проведения инвентаризации материальных ценностей аналогичен инвентаризации основных фондов организации.

МПЗ заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества, артикула, сорта и др.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности излишки материальных ценностей приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации по Д сч. 10, 43, 41 К сч. 91, субсчет «Прочие доходы».

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) отражается в учете – Д сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К сч. 10;

Д сч. 94 К сч. 10 – восстановлен НДС, если он был принят к вычету;

Д сч. 94 К сч. 19 – отнесен на недостачу НДС, если он не был принят к вычету.

Недостача и порча материалов списываются в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения – Д сч. 20 (44) К сч. 94, а сверх норм – при установлении конкретных виновников – Д сч. 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» в Д сч. 91 (при отсутствии виновных лиц) К сч. 94.

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий, списывается с К сч. 10 в Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы».