1.2. Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт приемки-передачи основных средств (ф.№ОС-1) на каждый объект в отдельности. В нем указываются: характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования, приобретения, год выпуска или постройки и др. К акту приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация.

После оформления акт c сопроводительными документами передается в бухгалтерию, где на его основании открывают инвентарные карточки, объекту присваивается инвентарный номер и указываются необходимые данные о нем. Инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп по местам эксплуатации и видам объектов; при выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела) внутри данной организации в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение.

Операции по ликвидации основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля - актом о ликвидации автотранспортных средств.

В актах о ликвидации основных средств указывают: причину ликвидации объекта, его первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, и результат от ликвидации.

1.3. Синтетический учет формирования и наличия основных средств

Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс организации, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный),

02 «Амортизация основных средств» (пассивный),

03 «Доходные вложения в материальные ценности» (активный),

07 «Оборудование к установке» (активный),

08 «Вложения во внеоборотные активы» (калькуляционный),

91 «Прочие доходы и расходы».

Организация синтетического учета операций по оприходованию основных средств зависит от источников поступления объектов:

• полученных в качестве вклада в уставный капитал

1) определена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал:

Д сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» К сч. 80 «Уставный капитал»,

2) отражена стоимость объектов основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал:

Д сч. 08 К сч. 75/1,

3) отражен ввод основных средств в эксплуатацию:

Д сч. 01 К сч. 08.

Пример. В счет вклада в уставный капитал ОАО «Мир» учредитель передает вакуумный насос для производственной деятельности. Согласованная стоимость, подтвержденная независимым оценщиком, – 150 000 руб. Расходы по доставке насоса составили 1 416 руб. (в том числе НДС (18%) – 216 руб.

В бухгалтерском учете по операциям по вкладам в уставный капитал делаются следующие проводки:

Д сч. 75/1 К сч. 80  – 150 000 руб. – отражена задолженность учредителя по                                                      вкладу  при формировании уставного капитала,

Д сч. 08  К сч. 75/1  – 150 000 руб. – получен объект основных средств,

Д сч. 08  К сч. 60  – 1 200 руб. (без НДС) – отражена сумма транспортных расходов,

Д сч. 19  К сч. 60  –  216 руб. – начислен НДС с суммы транспортных  расходов,

Д сч. 01  К сч. 08   – 151 000 руб. – объект основных средств введен в эксплуатацию,

Д сч. 60  К сч. 51  –  1 416 руб. – оплачен счет транспортной организации,

Д сч. 68  К сч. 19  –  216 руб. – списан к вычету «входной» НДС по объекту.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве взноса в уставный капитал, должна определяться исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (ст. 277 НК РФ). Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость в налоговом учете признается равной нулю. Это значит, что при отсутствии документов, подтверждающих величину остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны, организация не сможет в целях налогообложения прибыли начислять амортизацию по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал.

Если учредителем является физическое лицо, то действуют специальные правила: у организации должны быть документы, подтверждающие сумму фактических расходов передающей стороны, и документ, подтверждающий рыночную стоимость поступивших основных средств. При отсутствии таких документов первоначальная стоимость поступивших основных средств в налоговом учете будет равна нулю.

• полученных безвозмездно

Стоимость безвозмездно полученных активов относится к прочим доходам. Но сначала эту стоимость необходимо отразить как доходы будущих периодов, а затем, по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам, соответствующие суммы относить в состав прочих доходов.

1) получены безвозмездно основные средства от физических лиц, некоммерческих, государственных организаций, муниципальных органов (сделки дарения между коммерческими организациями запрещены):

Д сч. 08 К сч. 98 «Доходы будущих периодов»,

       субсчет 2 «Безвозмездные поступления»,

2) оприходованы объекты основных средств:

Д сч. 01 К сч. 08,

3) начислена амортизация объектов основных средств:

Д сч. Издержек производства и обращения (20,23,25,26,29,44..) К сч. 02,

4) списываются ежемесячно на сумму амортизации полученные активы:

Д сч. 98/2 К сч. 91.

Пример. ЗАО «Вымпел» получило от органа местного самоуправления производственное оборудование, рыночная цена которого 120 000 руб. Срок полезного использования – 10 лет.

В бухгалтерском учете операции по безвозмездно полученным основным средствам отражаются следующим образом:

Д сч. 08  К сч. 98/2 – 120 000 руб. – получен объект основных средств,

Д сч. 01  К сч. 08 – 120 000 руб. – объект введен в эксплуатацию,

Д сч. 25  К сч. 02 – 1 000 руб. – начислена амортизация (за месяц),

Д сч. 98/2 К сч. 91  – 1 000руб.- часть стоимости объекта, полученного

                                                  безвозмездно, отнесена в состав прочих доходов.

В налоговом учете (п.8 ст. 250 НК РФ) оценка безвозмездно полученных основных средств осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже их остаточной стоимости по данным налогового учета. Если величина остаточной стоимости будет превышать рыночную цену полученных основных средств, то для целей налогообложения первоначальной стоимостью будет признаваться именно остаточная стоимость, подтвержденная передающей стороной. Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в состав внереализационных доходов единовременно в момент фактического получения имущества (на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества).

Кроме того, ст. 251 НК РФ предусматривает случаи, когда стоимость безвозмездно полученных основных средств в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, не включается. Например, когда имущество получено от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученные безвозмездно основные средства освобождаются от налогообложения при условии, что в течение года с момента получения они не будут переданы третьим лицам по любым основаниям (в залог, аренду, доверительное управление и пр.).

• приобретенных за плату

1. получены приобретенные за плату объекты основных средств:

Д сч. 08 К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

2) отражен НДС по стоимости приобретенных основных средств:

Д сч. 19 «НДС» К сч. 60,

3. отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке основных средств:

Д сч. 08,19 К сч. 60,

3. отражены суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств:

Д сч. 08 К сч. 60,

3. отражены государственные пошлины, вознаграждения посредническим организациям, регистрационные сборы:

Д сч. 08 К сч. 60,

3. отражены невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, акцизы):

Д сч. 08 К сч. 68,

3. оплачены расчетные документы поставщиков (в том числе НДС):

Д сч. 60 К сч. 51,52,55,

3. введены в эксплуатацию объекты основных средств:

Д сч. 01 К сч. 08,

3. предъявлен к вычету НДС, уплаченный при приобретении объектов основных средств:

Д сч. 68 К сч. 19.

Пример. Организация приобрела для производственных целей легковой автомобиль. Продавцу произведена оплата – 177 000 руб., в т. ч. НДС (18%) – 27 000 руб. Сбор за регистрацию автомобиля в ГИБДД – 1 500 руб. После регистрации автомобиль передан в эксплуатацию.

Затратами, включаемыми в первоначальную стоимость автомобиля, являются: сумма, уплаченная продавцу, - 150 000 руб. (НДС не включается) и регистрационный сбор – 1 500 руб.

В бухгалтерском учете по операциям – покупке объекта основных средств делаются следующие записи:

Д сч. 60  К сч. 51 – 177 000 руб. – перечислены деньги продавцу;

Д сч. 19  К сч. 60 – 27 000 руб. – начислен «входной» НДС по объекту основных средств;

Д сч. 08  К сч. 60 – 150 000 руб. – оприходован автомобиль, купленный за плату;

Д сч. 76  К сч. 51 –  1 500 руб. – отражена оплата регистрационного сбора;

Д сч. 08  К сч. 76 – 1 500 руб. – включены в первоначальную стоимость объекта расходы на регистрацию;

Д сч. 01  К сч. 08 –  151 500 руб. – автомобиль введен в эксплуатацию;

Д сч. 68  К сч. 19 –  27 000 руб. – уплаченный продавцу НДС принят к вычету.

Пример. Организация купила предметы стоимостью до 40 000 руб. за единицу: 3 офисных стола по цене 28 320 руб., в т.ч. НДС (18%) – 4 320 руб., всего на сумму 84 960 руб., в т.ч. НДС (18%) – 12 960 руб.

С 1 января 2011 г. в налоговом учете основные средства первоначальной стоимостью не более 40 000 руб. списываются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (подп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Этот стоимостной критерий в полной мере применяется и к имуществу, являющемуся предметом лизинга. Данный стоимостной критерий применяется только к тем объектам, которые приняты к учету после 1 января 2011 г.

Решение об установлении лимита отнесения имущества к основным средствам должно быть отражено в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Установление в бухгалтерском учете лимита отнесения активов к МПЗ в размере 40 000 руб. позволяет:

1. Вывести все активы стоимостью не более 40 000 руб. из-под обложения налогом на имущество;

2.Максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, поскольку в налоговом учете действует такой же лимит.

При учете «непроизводственных» объектов (холодильников, чайников, телевизоров и пр.) есть ряд особенностей. Такие объекты не используются организацией при осуществлении деятельности, приносящей доход. Поэтому на основании ст.252 НК РФ расходы на их приобретение не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (в том числе и путем начисления амортизации). Такое имущество организация вправе приобретать за счет прибыли после уплаты налога на прибыль, так как это имущество используется для удовлетворения социально-бытовых потребностей работников. При этом в бухгалтерском учете, исходя из требований приоритета содержания перед формой, «непроизводственное» имущество следует учитывать на счете 01 и, соответственно, включать в налоговую базу по налогу на имущество (в случае превышения установленного в организации лимита отнесения имущества к МПЗ).

Выходом из этой ситуации может быть следующее: в коллективном договоре или приказе руководителя закрепить обязанность работодателя обеспечить работникам соответствующие условия труда и отдыха. В этом случае организация будет иметь право включить затраты на чайник (холодильник, телевизор и пр.) в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Если организация приобретает бытовую технику, посуду, мебель для использования в управленческих целях (например, представительских, для проведения приемов или для оборудования комнат для проведения переговоров), то стоимость такого имущества будет включаться в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в составе представительских расходов в размере, не превышающем 4% суммы расходов на оплату труда.

Чаще всего первоначальная стоимость приобретенных за плату основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Расхождения могут возникнуть, если при приобретении основного средства организация несет расходы, которые в целях налогообложения учитываются в особом порядке. В налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств не включаются, например, расходы по страхованию имущества (для целей налогообложения они включаются в состав прочих расходов в порядке, установленном ст. 263 НК РФ) и проценты по кредитам и займам (суммы процентов по всем заемным обязательствам учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ), причем, величина процентов, которую можно учесть в составе расходов, нормируется).

В бухгалтерском учете проценты по займам (кредитам) отражаются в составе прочих расходов (п.7 ПБУ 15/2008). Исключение из этого правила только одно: проценты по кредитам и займам, израсходованным на приобретение, сооружение или изготовление инвестиционного актива подлежат включению в стоимость инвестиционного актива, под которым понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов (как правило, объекты капитального строительства). Например, приобретение легкового автомобиля для служебных целей не считается приобретением инвестиционного актива.

В первоначальную стоимость основного средства (п.1 ст. 257 НК РФ) не включаются НДС и акцизы (кроме случаев, установленных НК РФ). Остальные налоги и сборы, если они связаны с приобретением основного средства, должны включаться в первоначальную стоимость как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Порядок оценки основных средств, приобретенных за иностранную валюту, в бухгалтерском учете зависит от порядка расчетов с поставщиком (п. 9 ПБУ 3/2006).

Если оплата производится уже после поступления основных средств, то пересчет стоимости основного средства в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату принятия его к учету в качестве вложений во внеоборотные активы (т.е. на дату отражения на счете 08).

Если основные средства оплачены авансом, то они принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса (в части, приходящейся на аванс).

• поступивших в результате строительства, осуществленного подрядным способом

Весь цикл строительства осуществляет подрядная организация на основании договора строительного подряда. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости.

1) на основании акта заказчиком акцептован счет подрядной строительной организации на сумму стоимости строительно-монтажных работ (СМР):

Д сч. 08 К сч. 60,

2. учтен НДС, уплаченный по суммам стоимости СМР:

Д сч. 19 К сч. 60,

3) объект основных средств вводится в эксплуатацию, а все затраты, учтенные на счете 08, списываются на счет 01:

Д сч. 01 К сч. 08,

4) предъявлены к вычету суммы уплаченного НДС:

Д сч. 68 К сч. 19.

• поступивших в результате строительства, осуществленного хозяйственным способом

При хозяйственном способе строительные работы организация выполняет самостоятельно. В этом случае, все затраты связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.

В учете отражается следующей бухгалтерской записью:

Д сч. 08 К сч. 10 (02, 70, 69…) – отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (НДС).

Право собственности на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации. Порядок ведения бухгалтерского учета объектов недвижимости, права на которые еще не зарегистрированы, должен найти свое отражение в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

С 1 января 2013 г. налоговом учете (в целях налогообложения прибыли) объект недвижимости включается в состав амортизируемого имущества с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Факт подачи документов на государственную регистрацию, как и сам факт государственной регистрации права собственности, значения не имеет.

•       выявленных при инвентаризации

Выявленные при инвентаризации основные средства, оказавшиеся в излишке, приходуются в бухгалтерском и налоговом учете по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации.

В налоговом учете организации могут начислять амортизацию по таким объектам.