Постачальник Покупець

3

4 5 5

2

Рис 6.1. Схема товароруху і документообігу при реалізації товарів транзитом за участю в розрахунках

Т8№4

Синтетичний облік реалізації товарів зі складів оптових баз

Виторг від реалізації товарів є доходом підприємства і тому його облік потрібно вести на рахунках класу 7 «Доходи і результати діяльності». Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій. Реалізація товарів є операційною діяльністю. На рахунках даного класу по кредиту протягом звітного періоду відбивається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, обов'язкових платежів, включених у ціну продажу; по дебету – щомісячне відображення належної суми податкових зобов’язань. Щомісяця на рахунках цього класу визначається чистий доход, який списується на рахунок 79 «Фінансові результати».

Для обліку доходів від реалізації використовується рахунок 70 «Доходи від реалізації», що призначений для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, а також про суму знижок, наданих покупцям і про інші відрахування з доходів.

Рахунок 70 має субрахунки:

701 «Дохід від реалізації готової продукції»

702 «Дохід від реалізації товарів»

703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»

704 «Відрахування від доходу»

Для обліку доходу від реалізації товарів використовується субрахунок 702. По кредиту цього субрахунку відбивається виручка від реалізації товарів. По дебету цього субрахунку – сума податкових зобов'язань з ПДВ. Як було відзначено раніше цей субрахунок наприкінці звітного періоду закривається рахунком 79 «Фінансові результати», зокрема субрахунком 791 «Результат основної діяльності».

Відповідно до Податкового кодексу передбачено робити залік сум податкового кредиту на зменшення зобов’язань перед бюджетом. Раніше відзначалося, що сума нарахованих зобов'язань враховується на субрахунку 643, а податкового кредиту – на субрахунку 644. Залік зобов'язань дозволяється робити тільки після реалізації тих товарів, за які оптова база оплатила рахунки постачальників. Причому базою оподатковування операцій із продажу товарів є їх договірна (контрактна) вартість, визначена за вільними цінами з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, що включаються в ціну товарів. Виходячи з цього, щоб визначити суму податкових зобов'язань з ПДВ, необхідно вартість реалізованих товарів за продажними цінами помножити на 20 % і поділити на 120%. Залік податкового кредиту здійснюється на рахунку 641 «Розрахунки за податками» бухгалтерською проводкою Дт 641 – Кт 644 при оприбуткуванні товарів, послуг, робіт після їх передплати або Дт 641 – Кт 631 – при оприбуткуванні товарів, послуг, робіт при поточній чи наступній оплаті.

Сума заліку податкового кредиту з ПДВ визначається по податковій ставці до вартості отриманих і оплачених постачальникам товарів за покупними цінами.

Зобов’язання з ПДВ відображаються проводкою Дт 702 – Кт 641, а якщо була передоплата, то Дт 643 – Кт 641.

Стан розрахунків з бюджетом з ПДВ дорівнює сумі сальдо рахунка 641: кредитове сальдо по рахунку 641 покаже нашу заборгованість перед держбюджетом, а дебетове – заборгованість держбюджету перед підприємством. З огляду на викладене, розглянемо по варіантах на цифровому прикладі порядок відображення операцій по реалізації товарів зі складів оптових баз:

а) при попередній оплаті рахунків оптової бази

Якщо по якимсь причинам товар покупцем отриманий у сумі, що менше розміру попередньої оплати, то перша операція відбивається в розмірі попереднього платежу, а інші - по факту відпущених покупцю товарів і тари до повного погашення заборгованості. Природно відповідним чином коректуються обсяг обороту, зобов'язань і кредиту по ПДВ.