3.6 Отражение в учете транспортно-заготовительных расходов (тзр)

В бухгалтерском учете существует два способа отражения стоимости полученных материалов с учетом расходов на доставку.

1. Включение ТЗР в фактическую стоимость каждой единицы приобретенной номенклатуры материалов.

2. Формирование стоимости материалов с применением учетных цен.

Способ первый:

Включение ТЗР в стоимость материалов

Включение транспортных расходов в фактическую стоимость каждого конкретного наименования материалов. В этом случае общую сумму транспортных расходов нужно распределить между всеми наименованиями материалов. Сделать это можно пропорционально стоимости, количеству (массе) или какому-то другому показателю. В зависимости от базы результат распределения расходов на единицу товара будет разным. Выбранный показатель распределения расходов на доставку должен быть закреплен в учетной политике организации.

Способ второй:

Применение учетных цен

В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

1) договорные цены;

2) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

3) планово-расчетные цены;

4) средняя цена группы.

Учет транспортно-заготовительных расходов

При учете ТЗР, входящих в фактическую себестоимость материалов, возможны два варианта:

1) отнесение ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика и затем отнесение ТЗР на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

2) отнесение ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы».

Особенности учета ТЗР на счете 15:

1. ТЗР учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например: по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 или в целом по счету 15.

2. Отклонения в стоимости материалов. В состав отклонения в стоимости материалов входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В остатке по счету 15 у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

3. Списание ТЗР:

ТЗР (или отклонения в стоимости материалов), относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Списание ТЗР (отклонений в стоимости материалов) по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости выбывших материалов, по формуле:

Списание ТЗР = Процент ТЗР  оборот по выбытию материалов.

Процент ТЗР = ((Сн16+ОД16)/(Сн10+ОД10))  100.

где Сн 16, Сн 10 — сальдо начальное по счетам 16, 10;

ОД 16, ОД 10 — оборот дебетовый по счетам 16, 10.

Отражение в учете материалов с применением учетных цен:

Операции	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб.)	Примечание
1) Поступили материалы	15	60	500	по документам поставщика
2) НДС по материалам	19	60	90
3) Оприходованы материалы на склад по учетной цене	10	15	400	учетные цены
4) Отклонения в стоимости материалов (ТЗР)	16	15	100	расчет: (500 – 400)
5) Расход материалов:
а) на производство	20	10	100
б) на реализацию	91-2	10	40
в) на строительство	08	10	20
6. Списание ТЗР: а) на производство	20	16	25	Процент ТЗР*ОБ (Д20 – – К10) = 25%  100, где ОБ — оборот
б) на реализацию	91-2	16	10	Процент ТЗР*ОБ (Д91 – К10) = 25%  40
в) на строительство	08	16	5	Процент ТЗР*ОБ (Д08 – –К10) = 25% 20

В налоговом учете расходы на доставку также учитываются при формировании стоимости материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе не содержится правил распределения таких расходов на единицу материала. В данном случае целесообразно применять тот же метод, что и в бухгалтерском учете. Его следует прописать в учетной политике организации для целей налогообложения.

Пример 1. Непосредственное включение ТЗР в фактическую себестоимость

Предприятие закупило партию стирального порошка на 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). ТЗР равны 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Для разгрузки порошка по договору подряда было нанято два грузчика, каждому из них Предприятие выплатило по 500 руб. Единый социальный налог, начисленный на эту сумму, составил 130 руб.

Согласно учетной политике Предприятие транспортно-заготовительные расходы включает в стоимость материалов непосредственно.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Примечание
1. Учтена стоимость приобретенного порошка (590 000 – 90 000)	10/1	60	500 000	590 000 – 90 000
2. Учтен «входной» НДС по стиральному порошку	19	60	90 000
3. Учтена стоимость услуг транспортной организации по доставке порошка (23 600 – 3 600)	10/1	76	20 000	23 600 – 3600
4. Учтен НДС со стоимости транспортных услуг	19	76	3 600
5. Начислена заработная плата грузчикам	10/1	70	1 000
6. Начислен единый социальный налог на заработок грузчиков	10/1	69	260
7. Сформирована фактическая себестоимость приобретенного порошка	10	10/1	521 260

Пример 2. Отражение ТЗР на счетах 15, 16

Предприятие выпускает светильники. В мае предприятие закупило несколько партий электрических лампочек, всего на 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Транспортно-заготовительные расходы, которые предприятию пришлось оплатить при доставке этих лампочек, равны 18 000 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).

Учетная цена лампочек в учете Предприятия 80 000 руб.

На начало мая:

• учетная цена остатка лампочек (сальдо по счету 10 субсчет «Сырье и материалы») равна 50 000 руб.

• отклонение между фактической и учетной ценой остатка, включая ТЗР, отраженное на счете 16, составляет 12 000 руб.

Сумма транспортно-заготовительных расходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете одна и та же.

В мае в производство были отпущены лампочки, учетная цена которых — 100 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете

Операции	Дебет	Кредит	Сумма	Примечания
1. Учтена стоимость приобретенных лампочек	15	60	100 000
2. Учтен «входной» НДС по лампочкам	19	60	18 000
3. Учтены расходы транспортной компании по доставке материалов	15	76	15 300
4. Учтен НДС по транспортным расходам	19	76	2700
5. Учтены приобретенные лампочки по учетной цене	10	15	80 000
6. Списана разница между фактической и учетной ценой лампочек	16	15	20 000	100 000 – – 80 000
7. Списаны транспортно-заготовительные расходы	16	15	15 300
8. Отпущены лампочки в производство	20	10	100 000
9. Списано отклонение в стоимости израсходованных материалов: определен средний процент отклонений; списание отклонения между фактической и учетной стоимостью израсходованных лампочек	20	16	36 400	а) 12 000 руб. + + 35 300 руб.): : (50 000 руб. +80 000 руб.)  100% = = 36,4%; б) 36 400 руб. =100 000 руб.  36,4%