5.2 Расходы в бухгалтерском и налоговом учете

5.2.1 Расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете

Можно выделить следующие виды группировок затрат:

I. Группировка расходов, в зависимости от стадии возникновения:

1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов.

II. Группировка расходов по экономическим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

III. Группировка расходов по статьям калькуляции:

1) сырье и основные материалы;

2) комплектующие изделия и полуфабрикаты;

3) заработная плата производственных рабочих;

4) отчисления на социальные нужды с зарплаты производственных рабочих;

5) общепроизводственные расходы;

6) общехозяйственные расходы;

7) производственная себестоимость (сумма строк 1—6);

8) расходы на продажу (коммерческие расходы);

9) полная себестоимость (стр. 7 + стр. 8).

5.2.2 Расходы, связанные с производством и реализацией в налоговом учете

В Налоговом Кодексе выделены следующие группировки расходов:

I. Классификация расходов в зависимости от порядка списания суммы расходов в уменьшение доходов (ст. 318):

1) прямые расходы;

2) косвенные расходы.

Производственные предприятия:

К прямым расходам относятся:

а) материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК;

б) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

в) суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

г) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Списание расходов

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

Торговые предприятия:

К прямым расходам относятся

а) стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

б) суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

К косвенным расходам относятся

все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК, осуществленные в текущем месяце. Они уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

II. Классификация расходов по экономическому содержанию (ст. 253):

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.