8.10 Учет внутрихозяйственных расчетов

Учет расчетов с филиалами (обособленными подразделениями) юридического лица

Согласно ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет его защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом юридическим лицом, создавшим их, и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное обособленным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 и принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 в дебет счета 01 и др.

Сумма накопленной амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации у головной организации, принимается на учет подразделениями с дебета счета 79 в кредит счета 02.

Филиалы и подразделения продолжают начислять амортизацию по полученным объектам начиная с месяца, следующего за месяцем получения объекта, так как за месяц, в котором осуществляется передача, амортизацию начисляет головная организация.

Метод начисления амортизации основных средств, применяемый головной организацией по объекту, передаваемому филиалу, сохраняется при начислении амортизации филиалом.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитываются все прочие расчеты организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

Отражение в учете операций по субсчетам 79-1, 2

Содержание хозяйственной операции	Учет в головной организации		Учет в обособленном подразделении		Учет по организации в целом
	Д	К	Д	К	Д	К
Материалы переданы головной организацией обособленному подразделению	79-1	10-1	10-1	79-1	–	–
Отражена передача материалов в производство	–	–	20	10-1	20	10-1
Начислена заработная плата работникам обособленного подразделения	–	–	20	70	20	70
Начислен ЕСН на сумму заработной платы	–	–	20	69	20	69
Отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов	–	–	21	20	21	20
Изготовленные обособленным подразделением полуфабрикаты переданы головной организации	21	79-2	79-2	21	–	–
Учет готовой продукции по фактической себестоимости
Головная организация оприходовала на склад свою готовую продукцию	43	20	–	–	43	20
Готовая продукция передана филиалу	79-1	43	43	79-1	–	–
Готовая продукция отгружена покупателям	–	–	90-2	43	90-2	43
Начислена сумма выручки от продажи продукции	–	–	62	90-1	62	90-1
Начислен НДС от суммы выручки от продажи продукции	–	–	90-3	68-НДС	90-3	68-НДС
Денежные средства за проданную продукцию поступили на расчетный счет головной организации	51	79-2	79-2	62	51	62
Учет готовой продукции по нормативной себестоимости
Головная организация передала обособленному подразделению готовую продукцию по нормативной себестоимости	79-1	43	43	79-1	–	–
Списано превышение фактической себестоимости продукции над нормативной	79-1	40	40	79-1	–	–

На счете 79 отражаются не только расчеты между головной организацией и ее обособленными подразделениями, но и между обособленными подразделениями одной и той же головной организации.

Учет расчетов между обособленными подразделениями

Содержание хозяйственной операции	Учет в филиале «А»		Учет в филиале «Б»		Учет по организации в целом
	Д	К	Д	К	Д	К
Расчеты между обособленными подразделениями
Начислена заработная плата водителям	23	70	–	–	23	70
Начислен единый социальный налог	23	69	–	–	23	69
Начислен взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве	23	69	–	–	23	69
Списаны ГСМ, использованные при оказании автотранспортных услуг	23	10	–	–	23	10
Оказаны услуги филиалом «А» филиалу «Б»*	79-2	23	23	79-2	–	–
*В связи с тем, что оказываемые услуги используются подразделением в производственных целях, их стоимость не является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (ст. 146 НК РФ).

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

В соответствии со статьей 1018 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях путем суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» не включаются.

В случае если доверительное управление имуществом осуществляется в интересах выгодоприобретателя, то причитающийся доход учитывается выгодоприобретателем в качестве внереализационного дохода.

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления. Особое внимание следует обратить на организацию бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») и соблюдение нормы статьи 1018 Гражданского кодекса Российской Федерации об открытии отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.

Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления и выгодополучателя.

Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. При этом представление доверительным управляющим данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, не может быть позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для бухгалтерской отчетности. В представляемой бухгалтерской отчетности после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.».

По прекращении договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату прекращения договора.

Отражение в учете операций по договору доверительного управления

№ п.п	Операции			Дебет			Кредит
I. У учредителя управления
1.	Передача объектов в доверительное управление по балансовой стоимости на дату вступления договора доверительного управления в силу			79-3			01,04,58,и др.
2.	Списание амортизации.			02,05			79-3
3.	Денежные средства, полученные учредителями в счет причитающейся прибыли по договору			51			79-3
4.	Причитающиеся учредителю суммы возмещения убытков		76			91
5.	Прекращение договора доверительного управления и возврат имущества учредителю в той оценке, в которой они были переданы		01,04,58 79-3			79-3 02,05
II. У выгодоприобретателя
1.	Причитающийся и полученный доход		76 51			91 76
2.	Причитающиеся и полученные суммы возмещения упущенной выгоды		76 51			91 76
III. У доверительного управляющего на отдельном балансе
1.	Получено имущество от учредителя по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя на дату вступления договора в силу	01,04,58 и др. 79-3						79-3 02,05
2.	Начисление амортизации способом и в пределах срока, которые были приняты учредителем управления	20 и др.						02,05
3.	Поступили денежные средства от учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций	51						79-3
4.	Перечисление денежных средств в счет причитающихся учредителю управления дохода	79-3						51
5.	Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения расходов	26 76						76 51
6.	Прекращение договора — возврат имущества	79-3						01,04,50, 51, 58
IV. Расходы и доходы у доверительного управляющего
1.	Расходы, связанные с договором доверительного управления	20,26			Разные счета
2.	Вознаграждение по договору доверительного управления	76			90
3.	Списание расходов	90			20,26
4.	Причитающиеся и перечисленные суммы возмещения выгодополучателю упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом и учредителю управления убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды	91 76			76 51