4.6 Удержания из заработной платы. Налог на доходы физических лиц

Удержания из заработной платы можно разделить на 3 вида:

1. обязательные удержания;

2. удержания по инициативе администрации предприятия;

3. удержания по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам.

Общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, — 50 % (70 %).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Регулируется главой 23 ч. II НК РФ.

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК РФ).

К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Налоговая база (НБ) определяется с учетом всех видов доходов, полученных в виде денежной, натуральной формы и материальной выгоды. НБ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (9 %, 13 %, 30 %, 35 %). Необлагаемые налогом доходы определены в ст 217 НК РФ.

Налоговая база корректируется на сумму стандартных вычетов

Сумма вычета, руб.	Категории работников, к которым применяются вычеты
3000	Инвалиды войны и налогоплательщики, деятельность которых связана с радиацией % (Чернобыльская АЭС), инвалиды ВОВ и инвалиды из числа военнослужащих и др.
500	Герои СССР и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы 3-х степеней, лица вольнонаемного состава Советской Армии, ОВД и госбезопасности СССР, лица, находившиеся в Ленинграде в период блокады, узники концлагерей, гетто и др. мест принудительного содержания в годы ВОВ, инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп, родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, младший, средний и медперсонал врачей, получивших сверхнормативную дозу облучения, лица, отдавшие костный мозг; лица, работавшие в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС и принимавшие участие в ликвидации аварии на объединении «Маяк» и т.д., участники боевых действий на территории РФ
400	Налогоплательщики, не перечисленные выше. Налоговый вычет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысил 20 000 руб.
600	Налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок, опекуны или попечители налоговый вычет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысил 40 000 руб. Примечание Вычет в размере 600 руб. производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет производится в двойном размере. К одиноким родителям относится один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Иностранным физическим лицам, у которых ребенок находится за пределами РФ, вычет предоставляется на основании документа, заверенного компетентным органом той страны, где проживает ребенок. Уменьшение НБ производится с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18 лет или 24-х лет в случае обучения на дневной форме обучения, включая академический отпуск, оформленный надлежащим образом. Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты в размере 400—600 руб. предоставляются по указанному месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по прежнему месту работы, по которому предоставлялись налоговые вычеты

Льготы по НДФЛ (социальные, имущественные, профессиональные вычеты)

Социальные налоговые вычеты:

1) в сумме, доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % годового дохода;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком на обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб. в год; а также в сумме, уплаченной одним или обоими родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Форма обучения для самого налогоплательщика может быть любая, для детей — только дневная;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, предоставленные ему, за лечение супруга (ги), родителей, детей до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, но не более 50 000 руб.

В отличие от образовательных вычетов, медицинская льгота предоставляется каждому налогоплательщику самостоятельно, т.е. если отец и мать каждый самостоятельно потратят по 50 000 руб. на лечение одного ребенка, то каждому из родителей должна предоставляться льгота по 50 000 руб.

Имущественные налоговые вычеты:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи имущества:

а) жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика:

менее 3 лет — вычет в суммах, не превышающих 1 000 000 руб.;

более 3 лет — вычет в полной сумме, полученной при продаже указанного имущества.

б) от продажи доли (части) в уставном капитале и иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика:

менее 3 лет — вычет в сумме, не превышающей 125 000 руб.;

более 3 лет — вычет в полной сумме, полученной при продаже указанного имущества;

в) от продажи ценных бумаг: вместо использования права на имущественный налоговый вычет, налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг;

2) в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, не превышающих 1 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, взятым и фактически израсходованным на эти цели.