8.3. Середовище контролю та фактори, що його обумовлюють

Види процедур

Зміст процедур контролю

Спеціальні проце­дури в процесі ве­дення бухгалтерсь­кого обліку

(використовуються обліковим персо­налом)

- арифметична перевірка правильності бухгалтерських записів; проведення звірок роз­рахунків; перевірка правильності здійснення документообігу і наявності дозвіль­ного запису керівного персоналу; проведення у відповідності зі встановленим порядком періодичних плано­вих і раптових інвентаризацій касової готівки, бланків суворої зві­тності, цінних паперів і ТМЦ на предмет з'ясування відповідності да­них обліку фак­тичній наявності об'єктів; використання з метою підтвердження інформації доказів зов­нішніх джерел; заходи, спрямовані на фізичне обмеження доступу осіб до активів підприємства, до системи ведення документації і записів у бухгалтер­ських рахунках; порівняння планових і кошторисних господарських показників із фактич­ними і з'ясу­вання причин суттєвих розходжень

Специфічні заходи контролю (потре­бують спеціальної компетенції)

- періодичне зіставлення, аналіз і перевірку рахунків; перевірка арифметичної точно­сті записів; контроль умов функціонування та використання комп'ютерних інформа­ційних систем; введення і перевірка контрольних рахунків і перевірочних облікових реєстрів по рахунках; порядок проходження та затвердження документів (графік до­кументообігу); зіставлення прийнятих внутрішніх правил з вимогами законодавчих актів та зовнішніми джерелами інформації; порівняння загальної суми наявних гро­шових коштів, вартості цінних паперів і товарно-матеріальних запасів з записами в облікових реєстрах; порівняння і аналіз фінансових результатів діяльності підприємс­тва з показниками фінансового плану

Прийоми

Характеристика

Інвентаризація

– це перевірка фактичної наявності госпо­дарських засобів і їх відповідності даним об­ліку. Інвентариза­ція дозволяє шляхом перевірки майна і грошових коштів виявити їх фактичний стан. Вона стверджує дані обліку, виявляє необліковані цінності або допу­щенні збитки, розкрадан­ня, нестачі. Контролюється збереження майна підприємства, перевіряється повнота і достові­рність облікованих даних

Контрольний обмір викона­них будівель­них, монтажних і ремонтних робіт

– проводиться із залучен­ням спеціалістів. Проводяться безпосеред­ньо на об'єкті. Вста­новлюється фактичний обсяг і вартість виконання робіт та перевіряється правильність їх відо­браження в актах приймання робіт і нарядах робітників, а також правильність спи­сання матеріалів на проведення цих робіт. Перевіряється: а) виконання характеру, кіль­кості та вартості виконаних робіт що вказані в актах приймання і нарядах, а також в про­екті та кошторисі;

б) відповідність виконаних робіт, передбачених кошторис­ними нормами, на підставі яких складені розрахункові одиничні розцінки, калькуляції і прейскурантні ціни тощо;

в) завершеність об'єктів, конструктивних елементів, етапів і виконання робіт

Огляд

– огляду підлягають вироб­ничі приміщення, території, обладнання, склади, продукція тощо. Своєчасний огляд має велике значення для виявлення речових доказів злочинних дій. Оглядаючи приміщення виявляють сейфи чи металеві шафи, на яких немає інвентар­них номерів

Обстеження

– це безпосереднє вивчення пев­них об'єктів підприємства, що перевіряються. Вияв­ля­ються недоліки, що «знаходяться на поверх­ні»: перевитрати фонду зарплати, неналежна організація складсь­кого господарства, контрольно-пропускної системи

Експеримент

– це такий метод вивчення фактів дійсності, при якому аудитор активно впливає на них шляхом створення спеціальних умов, необхідних для виявлення відповідних об'єктивних даних. Внутрішні аудитори звертаються до експерименту, коли необхідно перевірити відповідність нормативам фактичного спи­сання матеріальних засобів, правильність тих або інших твер­джень спеціалістів, випуску готової продукції та ін.

Контрольне придбання

– це спеціально організований методичний прийом фактичного конт­ролю, який потен­ційно дозволяє визначити правильність і закон­ність відпуску товарів покупцям, розра­хунків з ними в умовах безпосереднього здійснення господарських операцій

Контрольний запуск сиро­вини і матеріа­лів у виробниц­тво

– проводять з метою визначення достовірності дію­чих норм і нормативів витрат сиро­вини і матеріалів на виробниц­тво продукції або обсягів будівельно-монтажних робіт. За допо­могою контрольного запуску виявляються: факти застарілих норм, в результаті чого в цехах і на складі утворюються неврахо­вані лишки сировини і матеріалів; випадки зме­ншення норм часу і розцінок на виконувані роботи; неправильність розрахунків ефекти­вності, прийнятих за основу при виплаті грошових вина­город по впровадженню нової техніки, дійсний стан справ

Лабораторний аналіз

– проводять коли якісні ознаки сировини, матеріалів, готових виробів, виконаних будіве­льно-монтажних і ремонтних робіт іншими прийомами контролю неможливо. Метою є уточнення їх суттєвих характеристик і отримання на цій основі якісно нової інформації

Напрямки діяльності служби внутрішнього аудиту у відповідності до поставлених завдань

Форма звітності

Періодичний контроль фінансово-господарської діяльності головної орга­нізації та її підрозділів

Звіт служби внутрішнього ау­диту про перевірку підрозділу

Аналіз господарської і фінансової діяльності, оцінка економічних і інвес­тиційних проектів, економічної безпеки систем бух обліку і внут­рішнього контролю головної організації і її підрозділів

Аналітичні звіти під­розділів і усієї організації в цілому, аналі­тичні довідки і звіт по окремих питаннях

Проведення семінарів, підвищення кваліфіка­ції і навчання персоналу, на­дання допомоги кадровій службі у підборі і тестуванні персоналу

Звіти служби внутрішнього

аудиту

Продовження табл. 8.3

Комп'ютеризація бухобліку, складання звіт­ності, розрахунків з оподатку­вання та ін.

Звіти служби внутрішнього ау­диту

Наукова розробка, видання методичних посіб­ників, рекомендацій різних напрямків інформа­ційного обслуговування підрозділів

Звіти служби внутрішнього ау­диту

Консультування з питань фінансового, банків­ського та іншого господар­ського законодавст­ва, оптимізації оподаткування, реорганізації та лікві­дації підприємства

Довідки з посиланням на за­кони і інструкції

Взаємодія з зовнішніми аудиторами, предста­вниками податкових та ін­ших контролюючих органів

Звіти служби внутрішнього ау­диту