2. Учет расходов по обычным видам деятельности

Как было отмечено, расходами по обычным видам деятель­ности являются расходы, связанные с производством и реали­зацией продукции, товаров, работ и услуг.

Формирование расходов по обычным видам деятельно­сти для целей бухгалтерской (финансовой) отчетности преду­сматривает их группировку в разрезе следующих элементов:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Однако для целей внутрихозяйственного управления в управленческом учете организуется учет расходов по статьям затрат установленной номенклатуры. Перечень таких статей устанавливается организацией самостоятельно и является объ­ектом коммерческой тайны.

Далее рассмотрим методику учета расходов организации по обычным видам деятельности в разрезе экономических эле­ментов и статей затрат.

3.2.1. Учет материальных затрат

Материальные затраты в составе себестоимости продук­ции занимают наибольший удельный вес. Поэтому правиль­ный учет и строгий контроль за их осуществлением обеспечи­вают достоверность данных о себестоимости продукции и спо­собствуют ее снижению.

Материальные затраты на производственных предприя­тиях в составе себестоимости продукции отражаются по сле­дующим статьям:

• сырье и основные материалы;

• полуфабрикаты собственного производства;

• возвратные отходы (вычитаются);

• вспомогательные материалы;

• топливо и энергия на технологические цели.

Следует отметить, что материальные затраты — это за­траты материальных ресурсов, представляющие собой гото­вые природные или предварительно обработанные предметы труда. Они являются одним из необходимых элементов произ­водственного процесса любого промышленного предприятия. В процессе производства на них воздействует человек с помо­щью средств труда для создания продукта потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. По­этому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.

Основными задачами учета материальных ресурсов яв­ляются:

• правильное и своевременное документальное оформле­ние всех операций по движению материальных ресурсов;

• контроль за сохранностью материальных ресурсов в ме­стах их хранения и на всех стадиях движения;

• контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;

• своевременное выявление излишков материальных ре­сурсов, подлежащих реализации другим предприятиям, и др.

Необходимыми условиями действенного контроля за со­хранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:

• правильная организация материально-технического снаб­жения;

• хорошее состояние складского и весоизмерительного хо­зяйства;

• использование прогрессивных норм расхода материаль­ных ресурсов;

• набор лиц, материально ответственных за прием, сохран­ность и отпуск материальных ресурсов.

Для правильной организации учета материальных ресур­сов большое значение имеет их научно обоснованная класси­фикация, оценка и выбор единицы учета.

Классификация материалов. На производственных пред­приятиях применяется множество разнообразных материаль­ных ресурсов. Одни полностью потребляются в производствен­ном процессе (сырье и основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т. п.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). В зависимости от функциональной роли и назначения в процес­се производства их классифицируют по группам: сырье и мате­риалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; за­пасные части; прочие материалы; материалы, переданные в пе­реработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности; специальная оснастка и спе­циальная одежда.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете 10 “Материалы” предна­значен отдельный субсчет.

Группа “Сырье и материалы” дополнительно подразделя­ется на подгруппы: “Сырье и основные материалы” и “Вспомо­гательные материалы”.

Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продук­цию сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.). Основными материалами считают продукцию обрабатываю­щей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа и др.).

Отпуск сырья и основных материалов с центрального скла­да в производство может осуществляться непосредственно или через кладовые цехов. Подача сырья и основных материалов в кладовые цеха представляет собой их внутреннее перемеще­ние и потому не является расходом на производство. Под рас­ходом материалов на производство понимается их потребле­ние непосредственно в процессе производства.

Отпуск сырья и основных материалов в производство осу­ществляется в строгом соответствии с производственной про­граммой предприятия, с соблюдением рецептур и действую­щих норм их расхода и оформляется лимитно-заборными кар­тами, требованиями, накладными.

Норма расхода материалов устанавливается технически­ми службами на основе технологии производства, чертежей, спецификаций, рецептур на единицу изделия или полуфабри­ката и указывается в технологических картах.

Для снижения материалоемкости изделий большое значе­ние имеет организация контроля за рациональным использо­ванием сырья и материалов в производстве. Для этих целей в основном используют следующие методы:

• сигнальное документирование;

• партионный раскрой;

• инвентарный метод.

Метод сигнального документирования основан на доку­ментальном оформлении всех случаев отклонений расхода сы­рья и материалов от установленных норм и нормативов. На от­пуск материалов сверх норм или их замену оформляются от­дельные документы (требования, акты замены и др.), которые сигнализируют об отклонениях. Данный метод в той или иной мере используются во многих производственных предприятиях.

Метод партионного раскроя позволяет контролиро­вать расход наиболее дефицитных и дорогостоящих матери­алов. В первичных документах (раскройных листках, кар­тах) проставляются характеристика и количество материа­ла, поданного для раскроя к рабочему месту, количество от­ходов, неиспользованного (возвращенного) материала, фак­тический расход, а также наименование и количество заго­товленных из данной партии материала деталей, норма рас­хода на единицу, расход по нормам на все детали и откло­нения от норм. При этом методе фактический расход ма­териала рассчитывается как разность между полученным и возвращенным его количеством, а расход по нормам — умножением числа заготовок на норму. Отклонение от норм определяется сравнением фактического расхода с нормативом.

Метод партионного раскроя позволяет выявить отклоне­ния от норм расхода партии потребленного материала по каж­дому рабочему месту, что способствует оперативному устра­нению недостатков или закреплению достижений в использо­вании материалов.

Метод партионного раскроя широко применяют в маши­ностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отрас­лях промышленности.

Инвентарный метод заключается в том, что по истече­нии отчетного периода (смены, суток и т. д.) проводят инвента­ризацию остатков неизрасходованных материалов по каждому рабочему месту (цеху, участку, бригаде). Фактический расход сырья и материалов на производство определяется суммиро­ванием этих остатков с материалами, поступившими к началу следующего отчетного периода, и вычитанием из этой суммы остатков на конец отчетного периода. Расход по нормам рас­считывается умножением количества изготовленных изделий или полуфабрикатов на норму расхода сырья и материалов.

При этом методе фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и выявляют отклонения от установленных норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам. По выявленным от­клонениям определяют их причину и виновников.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов широко применяется в пищевой, мясной и молоч­ной промышленности, а также в металлургии, химической про­мышленности и т. д.

Во многих отраслях и производствах распределение сы­рья и материалов по видам продукции осуществляется пря­мым путем, т. е. непосредственно по данным первичных доку­ментов. Однако в комплексных производствах, где из одних и тех же материалов вырабатывается несколько видов или со­ртов продукции, соответствующих разным объектам кальку­ляции, расход сырья и материалов определяется косвенным путем на основе нормативов или коэффициентов.

При нормативном способе фактически израсходованное сырье и материалы распределяют по видам продукции про­порционально расходу по норме.

При коэффициентном способе основой распределения сы­рья и материалов между видами продукции является коэффи­циент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Для этого использу­ют следующую формулу:

Р = ^{Р X} Ki,

где Р^ — фактический расход сырья и материалов на i-е из­делие;

Р — фактический расход сырья и материалов на все виды продукции;

Ki — коэффициент содержания по i-й продукции.

Все перечисленные методы контроля позволяют выявлять отклонения от норм по сырью и материалам, устанавливать причины и виновников возникших отклонений, а также при­нять меры, направленные на их устранение.

Вспомогательные материалы вещественно не входят в со­став вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные ма­териалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвоз­ди, краски и др.), для канцелярских нужд (бумага, бланки до­кументов и регистров, ручки, карандаши и др.), для медицин­ского обслуживания (медикаменты, бинты).

Следует иметь в виду, что подразделение материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связано с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных ма­териалов, а на другом — вспомогательных. Например, топли­во на электростанции для технологических целей — основной материал, а на производственном предприятии для отопления помещений — вспомогательный; крахмал в кондитерском про­изводстве входит в состав основных материалов, а в текстиль­ном — вспомогательных.

Вспомогательные материалы, используемые для техно­логических целей, учитывают аналогично основным материа­лам. Стоимость израсходованных вспомогательных материалов списывается на себестоимость продукции либо прямым путем, либо косвенным — пропорционально расходу по нормам, весу переработанного сырья, количеству изготовленной продукции, отработанным часам и т. д.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, кон­струкции и детали представляют собой предметы труда, изго­товленные другим предприятием и предназначенные для даль­нейшей обработки на данном предприятии. По своей функцио­нальной роли в процессе производства они являются основны­ми материалами (различные начинки в кондитерском произ­водстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производ­стве, моторы в машиностроении). Необходимость выделения их в отдельную учетную группу обуславливается увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.

Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственно­го производства, которые учитываются либо на специальном счете 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, либо в составе незавершенного производства.

Полуфабрикаты собственного производства в виде изго­товленных изделий или деталей предназначены для дальней­шей обработки или сборки на данном предприятии. Они также могут быть реализованы на сторону. Их стоимость включают в себестоимость тех изделий, в которую они вещественно вхо­дят. При этом затраты на полуфабрикаты собственного про­изводства включают в себестоимость продукции комплексной статьей с предварительным расчленением на элементы затрат.

В процессе практически всех видов производства образу­ются отходы. Под отходами понимают остатки сырья, материа­лов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов матери­альных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства и утратившие полностью или частично свои первоначальные по­требительские свойства. Поэтому они могут быть использованы с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не могут быть использованы по прямому назначению.

Отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть исполь­зованы на самом предприятии или реализованы на сторону (об­резки или куски металла, древесины, тканей, стружка, опилки и т. п.). Из стоимости израсходованных в производстве сырья и материалов возвратные отходы вычитаются.

Безвозвратными считаются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Безвозвратные отходы снижают степень использования мате­риалов и отрицательно воздействуют на окружающую среду. В этой связи большое значение имеет внедрение безотходных технологий и утилизация вторичных материальных ресурсов.

Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Возвратные отходы, как правило, оцениваются:

• по полной цене исходного материала, если они реали­зуются для применения в качестве полноценных материалов;

• по пониженной цене — при их использовании в основ­ном производстве с меньшим выходом продукции и во вспомо­гательных производствах, а также при изготовлении предме­тов широкого потребления;

• по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку — когда отходы идут в переработку вну­три предприятия или реализуются на сторону.

Количество возвратных отходов определяется на основа­нии накладных на сдачу на склад, а в некоторых случаях рас­четным путем — умножением количества изготовленной про­дукции или переработанных материалов на норму отхода. Воз­вратные отходы могут учитываться по видам продукции пря­мо или распределяться между изделиями пропорционально выходу по нормам.

Стоимость возвратных отходов в бухгалтерском учете от­ражается записью по дебету счета 10 “Материалы” и креди­ту счетов: 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” в зависимости от вида производства, в котором они получены.

Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе производства представляет собой один из видов вспо­могательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных материалов и особо­го значения в экономике страны оно выделяется в отдельную учетную группу.

Выделяют три группы топлива: технологическое топли­во, используемое для изготовления продукции, например, для хлебопекарных печей; энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнер­гии на призаводских подстанциях; хозяйственное — исполь­зуемое для отопления помещений.

Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции.

Расход топлива и энергии определяют на основе показа­телей соответствующих измерительных приборов. При этом в сумму расхода топлива включаются стоимость его по учетным ценам и соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическим цехом, включают в себестоимость продукции по цеховой себестоимости энергии.

Стоимость топлива и энергии на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относятся на цеховые и общезаводские расходы, а на приведение в действие оборудования (двигательная энергия) — на расходы по содер­жанию и эксплуатации оборудования.

На стоимость израсходованного на технологические цели топлива дебетуется счет 20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательные производства” и кредитуется счет 10 “Ма­териалы”.

Если в качестве технологического топлива используется природный газ, кредитуется счет 60 “Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками”.

Необходимо иметь в виду, что для технологических целей могут использоваться различные виды топлива. Для сопоста­вимости данных о расходе топлива его количество по всем ви­дам пересчитывается в условное, теплотворную способность которого приравнивают к 7000 ккал.

На стоимость энергии, потребленной на технологические цели, дебетуется счет 20 “Основное производство” или 23 “Вспо­могательные производства” и кредитуется счет 23 “Вспомога­тельные производства”, если используется энергия собствен­ной выработки, либо счет 60 “Расчеты с поставщиками и под­рядчиками” за покупную энергию.

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на эксплу­атацию оборудования и хозяйственные нужды цехов и заводоу­правления, списывают в дебет счетов 25 “Общепроизводствен­ные расходы”; 26 “Общехозяйственные расходы”.

Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и гото­вых изделий.

В зависимости от стоимости и сроков службы тара учиты­вается либо в составе основных средств, либо в составе произ­водственных запасов.

Условиями поставки товаров могут предусматриваться опре­деленные виды тары, подлежащие обязательному возврату по­ставщикам или сдаче тарособирающим и тароремонтным предпри­ятиям. К возвратной таре относится в основном тара многократно­го использования. В отдельных случаях, с целью обеспечения сво­евременности возврата тары, поставщиком с покупателя взимает­ся залог, который засчитывается ему после сдачи тары при прове­дении окончательного расчета. Такая тара называется залоговой.

Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспорт­ных средств и т. п.

На производственных предприятиях в особую группу вы­деляются прочие материалы, в состав которых входят: отходы производства (обрезки, стружка, лоскут и др.); материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, кото­рые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утиль­сырье); изношенные шины и утильная резина и т. п.

На отдельном субсчете счета 10 “Материалы” учитыва­ются материалы, переданные в переработку на сторону. Сто­имость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

Строительные материалы используются предприятиями- застройщиками непосредственно в процессе производства стро­ительных и монтажных работ.

На производственных предприятиях также на отдельных субсчетах учитываются инвентарь и хозяйственные принад­лежности, а также специальная оснастка и специальная одеж­да, т. е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На производственных предприятиях, кроме того, могут учитываться не принадлежащие им материалы. Учет таких материалов ведется на забалансовых счетах: 002 “Товарно­материальные ценности, принятые на ответственное хране­ние”; 003 “Материалы, принятые в переработку”.

Приведенные выше группировки еще недостаточны для всестороннего контроля за состоянием и движением материа­лов. Их учет и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, со­рту и т. д. Поэтому общая классификация материалов детали­зируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник — это систематизированный пе­речень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наиме­нование, сорт, размер и другие признаки, а также единица из­мерения и учетная цена. Номенклатура-ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (от­делом материально-технического снабжения и др.).

Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов.

Оценка материалов. Большое значение в организации учета материалов имеет их оценка. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете материалы в учете и отчетности долж­ны отражаться по фактической себестоимости их приобрете­ния или заготовления.

Фактическая себестоимость материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных рас­ходов, которые включают: расходы на транспортировку, хра­нение и доставку материалов на склад предприятия; расхо­ды на информационные и консультационные услуги, связан­ные с приобретением материалов; таможенные пошлины; воз­награждения посредническим организациям; и другие анало­гичные расходы.

В фактическую себестоимость материалов не включают­ся суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

Следует отметить, что организация текущего учета ма­териалов по фактической себестоимости требует значитель­ных затрат труда и времени. При большой номенклатуре ис­пользуемых материалов их фактическую себестоимость мож­но рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения (счета, платежные до­кументы) о поступивших и оприходованных материалах. Дви­жение же материалов на предприятии происходит ежеднев­но, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вызы­вает необходимость использовать в текущем учете материа­лов условные, так называемые учетные цены. В качестве та­ких цен могут быть использованы плановая себестоимость при­обретения (заготовления), средние покупные цены, норматив­ная себестоимость и др.

Применение учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает учетную работу. Оператив­ные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность ошибок. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену — сумму. Та­кие приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

При использовании в текущем учете установленных учет­ных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты от­клонений фактической себестоимости материалов от их стои­мости по таким ценам. Присоединение отклонений (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам дает их фак­тическую себестоимость.

Использование учетных цен в практике работы предпри­ятий предусмотрено планом счетов бухгалтерского учета и ин­струкцией по его применению, в соответствии с которыми син­тетический учет материалов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 “Материалы”. В этом случае откло­нения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам заносятся на отдельный синтетический счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.

При незначительной номенклатуре и возможности орга­низации аналитического учета материалов партиями производ­ственные предприятия в качестве учетных цен могут исполь­зовать цены фактической себестоимости их приобретения (за­готовления). В этом случае цена единицы материала определя­ется путем деления общей фактической себестоимости приоб­ретения (заготовления) материалов на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

Фактическую себестоимость списываемых на производ­ство материалов, согласно действующим нормативным доку­ментам, производственные предприятия могут определить од­ним из трех рекомендованных методов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок — ФИФО.

Выбранный метод оценки материалов должен быть зафик­сирован в учетной политике организации.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой еди­ницы основан на индивидуальной оценке материальных за­пасов, представляющей собой расходы на приобретение кон­кретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т. д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимости тра- диционен для отечественной учетной практики. В течение от­четного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списывают­ся на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля

отклонений фактической себестоимости материальных ресур­сов от стоимости их по учетным ценам. При этом составляется следующий расчет (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Расчет распределения суммы отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости за отчетный месяц

№ п/п	Показатели	Стоимость материалов по учетным ценам	Отклоне­ние в сто­имости ма­териалов	Фактическая себестоимость материалов (гр. 3 + гр. 4)
1	2	3	4	5
1	Остаток на начало меся­ца, руб.	75 000	5000	80 000
2	Поступило за месяц, руб.	425 000	25 000	450 000
3	Итого (стр. 1 + стр. 2), руб.	500 000	30 000	530 000
4	Средний процент откло­нений, %	Х	6	Х
5	Остаток на конец меся­ца, руб.	48 000	2880	50 880
6	Списывается на произ­водство (стр. 3 - стр. 5), руб.	452 000	27 120	479120

Примечания:

1. Для определения среднего процента отклонений (6) итоговая сумма отклонений (30 000) умножается на 100 и делится на итоговую сумму стоимости материалов по учетным ценам (500 000).

2. Для определения суммы отклонения в стоимости материа­лов на конец месяца (2880) стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам (48 000) умножается на средний процент отклонений (6) и делится на 100.

3. Данные по остаткам материалов на конец месяца по учетным ценам берутся из регистров бухгалтерского учета и отчетов матери­ально ответственных лиц.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют пра­вило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что незави­симо от того, какая партия материалов отпущена в производ­ство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количе­ство израсходованных материалов за месяц.

Применение указанных методов оценки ориентирует про­изводственные предприятия на организацию аналитическо­го учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Пример оценки материалов по методу ФИФО представ­лен в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Расчет оценки материалов по методу ФИФО за отчетный месяц

№ п/п	Показатели	Количество единиц, шт.	Цена за едини­цу, руб.	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Остаток материалов на начало ме­сяца	800	10	8000
2	Поступление материалов за месяц: первая партия вторая партия третья партия	1050 3500 500	10 8 13	10 500 28 000 6500
	Итого за месяц	5050	Х	45 000
3	Расход материалов за месяц: первая партия вторая партия третья партия	1850 3500 200	10 8 13	18 500 28 000 2600
	Итого за месяц	5550	Х	49 100
4	Остаток материалов на конец ме­сяца	300	13	3900

Анализ использования приведенных выше методов оцен­ки материалов позволяет сделать следующие выводы.

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны спи­сываться по себестоимости соответствующих партий в хро­нологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в произ­водство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следова­тельно — завышение финансового результата от основной дея­тельности и улучшение показателей ликвидности. Данный ме­тод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льгота­ми по налогу на прибыль.

Метод средней себестоимости дает возможность оцени­вать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным, с точки зрения влияния на налогоо­благаемую базу и ликвидность, по сравнению с методом ФИФО.

В международной учетной теории и практики наряду с вы­шеперечисленными применяются также другие методы оцен­ки материальных запасов: ЛИФО, ХИФО, ЛОФО, НИФО и др.

При оценке материалов по методу ЛИФО применяют дру­гое правило: последним пришел, первым ушел. При этом мето­де на производство вначале списываются материалы по цене (себестоимости) последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т. д., до получения общего количества из­расходованных материалов.

Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание ма­териалов по себестоимости последних партий. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит — снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется исполь­зовать тем организациям, которые преследуют цель миними­зировать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов (налог на прибыль, налог на имущество и др.).

По методу ХИФО списание материалов происходит по принципу: вошедший по наивысшей стоимости выходит пер­вым. Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на скла­де на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимо­сти закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реа­лизованной продукции учитывается стоимость закупок с наи­высшей стоимостью.

Метод ХИФО предназначен в основном для предприятий, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить сум­му налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансо­вое состояние в результате снижения базы налогообложения.

Метод ХИФО перекликается с методом ЛИФО, так как применяемые цены в основном имеют тенденцию не к сниже­нию, а к повышению.

По методу ЛОФО списание материалов на производство происходит по принципу: вошедший по наименьшей стоимо­сти выходит первым. Этот метод в основном перекликается с методом ФИФО.

Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.

По методу НИФО применяют правило: следующим при­шел, первым ушел. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материа­лов на складах на конец месяца оцениваются по цене первой закупленной партии.

Документальное оформление операций по движению ма­териалов. Все операции, связанные с поступлением, перемеще­нием и отпуском материалов, должны оформляться первичны­ми документами. Рационально разработанная первичная доку­ментация по учету материалов дает возможность получать не­обходимые сведения для оперативного руководства предпри­ятием и осуществлять предварительный, текущий и последу­ющий контроль за их использованием.

Документальное оформление поступления материалов. Порядок документального оформления поступления сырья и материалов зависит от источников их поступления, способов доставки и места приема продукции.

Основными источниками поступления сырья и материа­лов являются промышленные и сельскохозяйственные пред­приятия (непосредственные производители продукции), тор­говые и посреднические организации, граждане, подотчетные лица (заготовители), закупающие материалы в порядке налич­ного расчета, и др.

Прием материалов осуществляется в соответствии с про­изводственной программой предприятия на основе заключен­ных хозяйственных договоров с поставщиками продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отеле ведут журнал оперативно­го учета выполнения договоров поставки. В нем отмечают вы­полнение условий договора о поставке по ассортименту мате­риалов, их качеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия контролирует организацию данного оперативного учета.

Доставка материалов на предприятие может осущест­вляться как по инициативе поставщика — централизованная доставка, так и по инициативе самого предприятия — самовы­воз. Во всех случаях на отгруженные материалы поставщики высылают расчетные и платежные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные требования- поручения и др. К ним обязательно прилагаются документы, ха­рактеризующие как количество материалов (упаковочные яр­лыки, спецификации, накладные, отвесы), так и качество (сер­тификаты, качественные удостоверения и др.). Поступившие от поставщиков документы после проверки и регистрации в отде­ле снабжения, в журнале учета поступающих грузов переда­ются в бухгалтерию предприятия для оплаты.

При отгрузке материалов по инициативе поставщика же­лезнодорожным, авиационным и водным транспортом транс­портная организация извещает предприятие о прибытии в его адрес груза.

Для получения грузов экспедитору или другому лицу, с кем производственное предприятие заключило договор о ма­териальной ответственности, выдается распоряжение на по­лучение груза и доверенность, которая, как документ строгой отчетности, регистрируется в особом журнале.

Грузы выдаются представителю производственного пред­приятия после предъявления им доверенности и счетов оплаты услуг транспортной организации. Затем ему выдается наклад­ная на получение груза со склада транспортной организации. В получении груза получатель расписывается в дорожной ведо­мости и транспортной накладной. Предварительно получатель проверяет целость пломб и оттисков на них, состояние вагона (кон­тейнера), количество мест и состояние упаковки материалов.

В случае установления повреждений вагона (контейнера) или упаковки, а также недостачи числа мест проводится про­верка груза. Выявленные недостача и порча материальных ценностей оформляются коммерческим актом в трех экзем­плярах, на основании которого в последующем предъявляется претензия к транспортной организации. Если недостача в пре­делах норм естественной убыли в пути, то это фиксируется в транспортной накладной.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад произ­водственного предприятия и сдает заведующему складом, ко­торый проверяет соответствие количества и качества матери­алов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком ма­териалы оформляют приходными ордерами, или накладны­ми. Приходный ордер (накладную) подписывают заведующий складом и экспедитор.

При отсутствии расхождений между данными поставщи­ка и фактическими данными оприходование материалов раз­решается оформлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в отти­сках которого содержатся основные реквизиты приходного ор­дера (накладной). Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщи­ка, прием материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов в двух экземплярах, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В соста­ве комиссии должен быть представитель поставщика или не­заинтересованной организации. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

При централизованной доставке материалов автотран­спортом их прием осуществляется на складе производствен­ного предприятия. В этом случае поставщиком выписывается товарно-транспортная накладная в четырех экземплярах: пер­вый служит основанием для списания ценностей у грузоотпра­вителя; второй — для оприходования материалов получателем; третий — для расчетов с автотранспортной организацией и яв­ляется приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый служит основанием для учета транспортной рабо­ты и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у по­купателя в случае отсутствия расхождений количества посту­пивших грузов с данными накладной. При наличии такого рас­хождения прием материалов оформляют актом.

Прием материалов может осуществляться представителя­ми производственного предприятия непосредственно на складе поставщика (самовывоз). В этом случае представитель произ­водственного предприятия обязан предъявить доверенность и документ, подтверждающий его личность. При отпуске мате­риалов доверенность отбирается, а представителю предприя­тия выдаются необходимые сопроводительные документы (сче­та, накладные, сертификаты и др.).

Прием на склад производственного предприятия сельскохо­зяйственных продуктов и сырья от непосредственных произво­дителей — колхозов, совхозов, крестьянских и фермерских хо­зяйств, а также от граждан оформляют приемными квитанци­ями. В необходимых случаях проводятся лабораторные анализы.

Материалы на производственное предприятие могут по­ступать от предприятий других отраслей хозяйства (торговой, заготовительной и др.). Если деятельность этих предприятий учитывается на одном балансе с производственным предпри­ятием, то получение материалов от них не требует расчетных операций, оно оформляется либо расходными, либо приходны­ми накладными (ордерами).

Поступление на склад производственного предприятия ма­териалов собственного изготовления, отходов производства и других оформляют требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании матери­альных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Документальное оформление расхода и прочего выбы­тия материалов. Материалы со складов отпускаются в произ­водственные цехи для изготовления продукции и на различ­ные хозяйственные нужды, а также для реализации на сторону.

Порядок документального оформления отпуска матери­алов зависит прежде всего от организации производства, на­правления расхода и периодичности отпуска.

Под отпуском в производство понимается отпуск матери­алов для изготовления продукции, выполнения работ или ока­зания услуг. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматри­вается как внутреннее перемещение материалов. При отсут­ствии кладовых цехов отпуск материалов с центральных скла­дов считается расходом на производство.

Отпуск материалов на производство и другие нужды оформляют лимитно-заборными картами, требованиями- накладными, комплектовочными ведомостями, раскройными картами и др.

Лимитно-заборную карту выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах, как правило, сроком на один месяц. В них указывают: вид операций; номер склада, отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; наи­менование и номенклатурный номер отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, ко­торый исчисляется в соответствии с производственной програм­мой на месяц и действующими нормами расхода. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца вручают структурно­му подразделению — потребителю материалов, второй — скла­ду. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала и расписывается в карте структурного подразделения — потребителя материалов. Пред­ставитель структурного подразделения расписывается в полу­чении материалов в карте, находящейся на складе.

По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передают в бухгалтерию для отражения расхода ма­териалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Лимитно-заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предусмотренного лимита и резко сокращает число разовых документов. Одна­ко с помощью лимитно-заборных карт невозможно контроли­ровать использование материалов непосредственно на произ­водстве. Для этой цели используют иные документы и методы.

Сверхлимитный отпуск материалов в производство, а также разовый отпуск ценностей внутри организации между структурными подразделениями оформляется требованиями- накладными. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков не израсходованных в производстве материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

При отпуске материалов хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторон­ним организациям выписываются накладные на отпуск мате­риалов на сторону.

На предприятиях, где развиты специализация и коопери­рование производства, при отпуске материалов могут исполь­зоваться комплектовочные ведомости. Комплектующие изде­лия, как правило, отпускаются через комплектовочные кладо­вые, в которых заранее подбирают эти изделия в количестве, соответствующем плану выпуска продукции. На каждый ее вид выписывается отдельно комплектовочная ведомость, по кото­рой комплектующие изделия отпускаются на протяжении ме­сяца. В ведомости указывается план производства продукции, наименование и номенклатурные номера комплектующих из­делий, норма их расхода на единицу продукции и количество отпущенных комплектов. При этом бракованные детали заме­няются этой кладовой без документального оформления.

В заготовительных цехах швейной, обувной, машинострои­тельной и некоторых других отраслей промышленности исполь­зуются раскройные карты, по которым производится отпуск материалов в производство. В них фиксируются результаты ис­пользования отпущенных материалов по каждой партии. В рас­кройных картах указываются: номер склада, наименование и но­менклатурный номер материалов, их количество, шифр затрат, цена и стоимость и др. По окончании раскроя в карте отмечают фактическое количество полученных деталей; расход матери­алов по норме и фактически; результат раскроя (экономия или перерасход). Эти карты также используются в качестве первич­ных документов по учету выработки и выпуска новых изделий.

Оформление отпуска материалов из-за большого количе­ства и разнообразия выписываемых первичных документов носит трудоемкий характер и требует больших затрат време­ни. Поэтому большое значение имеет упрощение учета на этом участке.

Для сокращения числа первичных документов, там, где это возможно, отпуск материалов целесообразно оформлять непо­средственно в карточках складского учета. В этом случае рас­ходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании установленных ли­митов. Факт получения материалов подтверждается подписью представителя цеха-получателя непосредственно в карточке складского учета материалов.

На небольших предприятиях, где материальная ответ­ственность за сохранность, движение и использование матери­алов на складе и в производственном цехе возложена на одно лицо, движение материалов документами не оформляется. Фак­тически израсходованные материалы по их видам отражают­ся в производственных актах или отчетах.

Складской учет материалов и отчетность материально от­ветственных лиц. Все операции, связанные с движением мате­риалов, в первую очередь отражаются в складском учете. Этот учет обычно называют оперативным, и он имеет большое зна­чение для всего бухгалтерского учета на предприятии. Поэто­му работники бухгалтерии должны осуществлять системати­ческий контроль за правильным и своевременным документи­рованием движения материалов на складе и записями в реги­страх складского учета материалов, за соответствием факти­ческих остатков материалов данным текущего бухгалтерского учета, проводить фактические проверки наличия ценностей, а также осуществлять сверку складского учета с бухгалтерским.

На производственных предприятиях для хранения мате­риалов могут создаваться как специализированные общеза­водские склады, так и кладовые, выполняющие функции про­межуточных складов. Каждому складу приказом по предпри­ятию присваивается постоянный номер, который в дальней­шем указывается на всех документах, относящихся к опера­циям данного склада.

Учет материалов на складах осуществляют заведующие складами (кладовщики), с которыми заключается типовой до­говор о полной индивидуальной материальной ответственно­сти. На мелких предприятиях обязанности заведующего скла­дом (кладовщика) могут быть возложены на заведующего про­изводством.

Для эффективного ведения складского учета материаль­ные ценности целесообразно размещать по секциям, а внутри них — по партиям, группам, подгруппам и сортам в штабелях, контейнерах, ящиках, на стеллажах, полках, ячейках и поддо­нах. Кроме того, на каждый номенклатурный номер материалов материально ответственные лица должны заполнять матери­альный ярлык и прикреплять его к месту хранения материа­лов. В нем необходимо указать наименование материалов, но­менклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит нали­чия материалов. Такая организация складского учета обеспе­чит оперативность и быстроту приема и отпуска материалов, а также контроль за соответствием фактического их наличия установленным нормам запаса (лимиту).

На предприятиях в связи с разными производственными условиями потребления материалов и их физическими свой­ствами существуют несколько вариантов складского учета ма­териалов.

На мелких предприятиях с ограниченной номенклатурой материальных ценностей складской учет материалов ведут в специальных книгах, которые объединяют складской учет и отчетность кладовщика. Записи в книгу производятся в двух экземплярах, из которых первый отрывной служит в качестве отчета заведующего складом. В книге записывают остатки ма­териалов на начало отчетного периода, данные о поступлении и выбытии ценностей по каждому документу и выводят остатки на конец отчетного периода. Затем первый лист книги со всеми приходными и расходными документами сдают в бухгалтерию. В случае обнаружения ошибок в оба экземпляра листов книги вносятся исправления.

На большинстве предприятий пищевой промышленности, где ежедневно производится много записей по движению мате­риалов, рекомендуется использовать книгу (карточки) парти­онного учета материалов. Кладовщик открывает в ней счета на каждую партию поступивших материалов. Так как по каж­дой партии материалов по приходу может быть только одна за­пись, а по расходу — несколько, записи по приходу и расходу производятся в одной графе.

На крупных предприятиях складской учет материалов це­лесообразно вести не в книгах, а на карточках складского уче­та. Карточки открывают в бухгалтерии на каждый номенкла­турный номер материала и передают на склад. В них указыва­ют номер склада, наименование материала, номенклатурный номер, сорт, единицу измерения, учетную цену и т. д. Кладов­щики заполняют в них колонки прихода, расхода и остатка ма­териалов в натуральном выражении. Записи в карточках кла­довщик производит на основании первичных документов по мере совершения хозяйственных операций. После каждой за­писи в ней обязательно выводится остаток материалов. Благо­даря этому склад располагает оперативными сведениями о со­стоянии запасов материалов.

Ведение складского учета материалов на карточках составляет основу сортового аналитического учета материалов.

В автоматизированном складском хозяйстве вместо кар­точек и книг применяют машинограммы-ведомости, отра­жающие остатки и движение материалов. В них на основа­нии первичных документов заносят те же данные, что и в кар­точках и книгах складского учета, однако в отличие от них машинограммы-ведомости составляют в разрезе складов и ма­териально ответственных лиц. Использование машинограмм усиливает контроль за движением и состоянием материалов на складе и повышает эффективность оперативного управле­ния производством.

В установленные сроки заведующие складами на основа­нии первичных приходных и расходных документов составляют отчеты о движении материальных ценностей, которые сдают в бухгалтерию для последующей проверки и обработки. Началь­ники цехов (мастера) могут составлять производственные отче­ты. Формы и порядок составления отчетов зависят от отрасле­вых особенностей, производственных мощностей предприятий, степени автоматизации учетно-вычислительных работ и дру­гих факторов. Однако, несмотря на имеющиеся различия, все отчеты составляются в двух экземплярах, имеют общие чер­ты и назначение. Во-первых, большинство отчетов составляет­ся преимущественно в натуральном выражении, во-вторых, во всех отчетах указываются остатки материальных ценностей на начало и конец отчетного периода, а также их движение, т. е. поступление и выбытие (расход). В производственных отче­тах наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Первый экземпляр представленного отче­та с приложенными документами остается в бухгалтерии про­изводственного предприятия, а второй — с распиской бухгал­тера возвращается материально ответственному лицу и слу­жит подтверждением сдачи отчета с документами.

В бухгалтерии поступившие отчеты проверяют, обращая внимание на правильность оформления документов, закон­ность и целесообразность операций; соответствие дат доку­ментов тому периоду, за который составлен отчет; на правиль­ность перенесения остатков с предыдущего отчета. Затем про­веряются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков материалов на конец отчетного периода.

Если при проверке в отчете обнаружены ошибки, то отчет возвращается материально ответственному лицу для исправ­ления. Факт проверки и приемки отчета подтверждается под­писью бухгалтера.

По окончании проверки отчета бухгалтер приступает к его бухгалтерской обработке — составлению бухгалтерских про­водок по каждой хозяйственной операции и подготовке доку­ментов и отчета для записи в учетные регистры.

Синтетический и аналитический учет материалов. Син­тетический учет материалов на производственных предпри­ятиях ведется на счете 10 “Материалы”. Этот счет имеет сле­дующие субсчета:

1. “Сырье и материалы”;

2. “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали”;

3. “Топливо”;

4. “Тара и тарные материалы”;

5. “Запасные части”;

6. “Прочие материалы”.

7. “Материалы, переданные в переработку на сторону”;

8. “Строительные материалы”;

9. “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”.

10. Специальная остастка и специальная одежда на складе.

11. Специальная остастка и специальная одежда в эксплу­атации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета син­тетический учет материалов на счете 10 “Материалы” разре­шается вести двумя способами:

• по фактической себестоимости;

• по учетным ценам.

При первом способе на счете 10 “Материалы” отражают­ся все расходы по их приобретению и заготовке.

При втором способе дополнительно используют счета:

15. “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и

16. “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.

Применение того или другого способа определяется пред­приятием самостоятельно и указывается в его учетной поли­тике.

Традиционным и более упрощенным является учет мате­риалов по фактической себестоимости. В этом случае на по­ступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 “Материалы” и кредитуют счета:

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (же­лезнодорожным, водным) организациям, а также информаци­онные и консультационные услуги, таможенные пошлины и др.;

71 “Расчеты с подотчетными лицами” — на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подот­четных сумм;

23 “Вспомогательные производства” — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на факти­ческую себестоимость материалов собственного производства;

20 “Основное производство” — на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.

Если при приеме материалов обнаруживается их недоста­ча или порча, то эти операции на материальных счетах не отра­жаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не пре­вышает норму естественной убыли в пути, она списывается на общехозяйственные расходы предприятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщи­ка последнему предъявляется претензия. Эта операция в уче­те отражается по дебету счета 76-2 “Расчеты по претензиям” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

При ведении синтетического учета материалов по факти­ческой себестоимости в рамках счета 10 “Материалы” целесо­образно открыть два аналитических счета:

• материалы по учетным ценам;

• транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стоимости материалов.

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кла­довые производственных цехов рассматривается как внутрен­нее перемещение и в бухгалтерском учете отражается запи­сью: дебет счета 10 “Материалы”, аналитический счет “Цен­тральный склад”; кредит счета 10 “Материалы”, аналитиче­ский счет “Производственный цех”.

Производственный расход сырья и материалов в бухгал­терском учете отражается путем списания с кредита счета 10 “Материалы” в дебет счетов:

20 “Основное производство” — на стоимость сырья и ма­териалов, израсходованных в основном производстве;

23 “Вспомогательные производства” — на стоимость ма­териалов, израсходованных во вспомогательных производ­ствах;

25. “Общепроизводственные расходы” — на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

26. “Общехозяйственные расходы” — на стоимость мате­риалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;

28 “Брак в производстве” — на стоимость материалов, из­расходованных на исправление бракованной продукции и др.

В течение месяца списание сырья и материалов произво­дится по учетным ценам. В конце месяца определяют разни­цу между фактической себестоимостью израсходованных ма­териалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списы­вают на те же счета затрат, на которые были списаны матери­алы по учетным ценам. При этом если фактическая себестои­мость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же раз­ницу — способом “красное сторно”, т. е. отрицательными чис­лами (сторнировочная запись).

При способе учета материалов по учетным ценам на их фактическую себестоимость на основе поступивших расчет­ных документов поставщиков и других организаций дебетует­ся счет 15 “Заготовление и приобретение материальных цен­ностей” и кредитуются счета: 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”; 76 “Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами”; 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и др. Запи­си на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад производственного предприя­тия — до или после получения расчетных документов постав­щиков и других организаций.

На учетную стоимость оприходованных материалов в бух­галтерском учете дебетуется счет 10 “Материалы” и кредиту­ются счета:

15. “ Заготовление и приобретение материальных ценно­стей” — на фактическую стоимость сырья и материалов, если она ниже учетной стоимости;

16. “Отклонение в стоимости материальных ценностей” — на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью.

В случае же превышения фактической себестоимости оприходованных материалов от стоимости их по учетным це­нам на имеющуюся разницу в бухгалтерском учете дебетуют счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” и кредитуют счет 15 “Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей”.

Остаток счета 15 “Заготовление и приобретение матери­альных ценностей” показывает стоимость оплаченных, но не поступивших от поставщиков материалов на склад предприя­тия за отчетный месяц.

Учтенные в течение месяца на счете 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” разницы между факти­ческой себестоимостью приобретенных материалов и стоимо­стью их по учетным ценам в конце месяца списываются на сче­та затрат пропорционально стоимости израсходованных мате­риалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости материалов над стоимостью их по учетным це­нам в бухгалтерском учете дебетуют счета затрат и кредиту­ют счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”. В противном случае в бухгалтерском учете делается сторни­ровочная запись.

При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, в бух­галтерском учете производятся следующие записи:

1. Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” — на фак­тическую себестоимость реализованных материалов

Кредит счета 10 “Материалы”.

2. Дебет счета 62 “Расчеты с поставщиками и подряд­чиками” — на продажную стоимость материалов

Кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

3. Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” — на сум­му НДС по реализуемым материалам

Кредит счета 68 “Расчеты с бюджетом”.

Финансовый результат от реализации материалов списы­вается со счета 91 “Прочие доходы и расходы” на счет 99 “При­были и убытки”.

В случае же реализации материалов на сторону, синтети­ческий учет которых ведется по учетным ценам, списание учет­ной стоимости материалов отражают по дебету счета 91 и кре­диту счета 10 “Материалы”. На сумму разницы между факти­ческой себестоимостью материалов и стоимостью их по учет­ным ценам дебетуют счет 91 и кредитуют счет 16 “Отклонения в стоимости материальных ценностей”. При этом производятся либо обыкновенная, либо сторнировочная запись.

В бухгалтерии производственного предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется ана­литический учет. Существуют разные варианты аналитиче­ского учета материалов: сортовой, партионный, оперативно­бухгалтерский и др.

Сортовой способ учета материалов предусматривает ве­дение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.

На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии откры­вают карточки аналитического учета, в которых на основа­нии первичных документов записывают операции поступле­ния и расхода материалов. Эти карточки отличаются от карто­чек складского учета материалов лишь тем, что учет материа­лов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном вы­ражении. По окончании месяца по итоговым данным всех кар­точек по каждому складу и в целом по предприятию составля­ют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомо­сти аналитического учета и сверяют их с оборотами и остат­ками синтетического счета 10 “Материалы” и данными карто­чек складского учета.

Партионный способ учета материалов в основном приме­няют на предприятиях пищевой промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за сроками хранения и использования. Этот способ предусма­тривает составление по каждой партии поступивших матери­алов партионной карты. В ней, в отличие от складской парти­онной книги (карты), указывается стоимость материала. Запи­си в партионной карте ведутся линейно-позиционным спосо­бом. В конце месяца партионные карты сверяются с регистра­ми складского учета и обобщают в оборотной ведомости. Ито­ги последней сопоставляют с данными синтетического учета.

Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от материаль­но ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их дан­ных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально­стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет дви­жения материалов.

В конце месяца на основании данных складского учета бух­галтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остат­ка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет ито­гов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учета ма­териалов — один из наиболее эффективных, особенно в усло­виях ручной обработки учетных данных и малой механиза­ции учета. Его применение позволяет избежать громоздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и дублирова­ния с записями складского учета.

На мелких производственных предприятиях в качестве ре­гистров натурально-стоимостного учета можно использовать материальные отчеты. В этом случае значительно сокращает­ся трудоемкость учетно-вычислительных работ, достигается тождественность складского и бухгалтерского учета и упро­щается сверка данных синтетического и аналитического учета.

Суммовой аналитический учет материалов на предприяти­ях в зависимости от применяемой формы бухгалтерского уче­та может вестись в книгах, карточках, ведомостях, журналах- ордерах и машинограммах.

Наибольший эффект в организации учета материалов до­стигается при применении автоматизированной формы бухгал­терского учета, использовании персональных компьютеров и прогрессивных программ.