2. Учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

Производственные предприятия в соответствии с дей­ствующим законодательством могут выполнять научно­исследовательские, опытно-конструкторские (НИОКР) и тех­нологические работы собственными силами или (и) являются по договору заказчиками указанных работ.

К научно-исследовательским работам относятся рабо­ты, связанные с осуществлением научной (научно-иссле­довательской), научно-технической деятельности и экспери­ментальных разработок, определенные Федеральным зако­ном от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ “О науке и государствен­ной научно-технической политике”.

Научная (научно-исследовательская) деятельность на­правлена на получение и применение новых знаний, в том числе:

• фундаментальные научные исследования — экспери­ментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строе­ния, функционирования и развития человека, общества, окру­жающей среды;

• прикладные научные исследования, направленные пре­имущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Научно-техническая деятельность направлена на полу­чение, применение новых знаний для решения технологиче­ских, инженерных, экономических, социальных, гуманитар­ных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Экспериментальные разработки основаны на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследова­ний или на основе практического опыта, и направлены на со­хранение здоровья человека, создание новых материалов, про­дуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

При проведении НИОКР хозяйствующие субъекты полу­чают научный и (или) научно-технический результат и (или) научную и (или) научно-техническую продукцию.

Научная и (или) научно-техническая продукция — науч­ный и (или) научно-технический результат, в том числе резуль­тат интеллектуальной деятельности, предназначенный для ре­ализации. Результаты проведенных НИОКР, подлежащие пра­вовой охране, могут быть оформлены в установленном порядке, и тогда в бухгалтерском учете они отражаются в составе нема­териальных активов. В этом случае их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”.

В случае, если по проведенным НИОКР получены ре­зультаты, подлежащие правовой охране, но не оформлен­ные в установленном законодательством порядке, или полу­чены результаты, не подлежащие правовой охране в соответ­ствии с нормами действующего законодательства, их учет осу­ществляется в соответствии с ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и техно­логические работы”.

Жизненный цикл расходов на НИОКР содержит в себе следующие этапы:

• процесс проведения НИОКР;

• оприходование результата НИОКР;

• списание затрат на НИОКР.

Аналитический учет расходов по научно-исследователь­ским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Для проведения НИОКР необходимо издать приказ (распоряжение) по организации о начале работ по данной НИОКР.

Учет расходов на НИОКР ведется на счете 08, суб­счет 8 “Выполнение научно-исследовательских, опытно­конструкторских и технологических работ”.

К расходам по научно-исследовательским, опытно­конструкторским и технологическим работам относятся все фак­тические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении научно-исследо­вательских, опытно-конструкторских и технологических ра­бот включаются:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выпол­нении указанных работ;

• затраты на заработную плату и другие выплаты работ­никам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

• отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов ис­пытаний и исследований;

• амортизация объектов основных средств и нематериаль­ных активов, используемых при выполнении указанных работ;

• затраты на содержание и эксплуатацию научно­исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

• общехозяйственные расходы, в случае если они непосред­ственно связаны с выполнением данных работ;

• прочие расходы, непосредственно связанные с выполне­нием научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению ис­пытаний.

В бухгалтерском учете на основании первичных документов по учету расходов на НИОКР производятся следующие записи:

Дебет счета 08, субсчет 8 “Выполнение научно-иссле­довательских, опытно-конструкторских и технологических работ”

Кредит счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70 и др.

После окончания НИОКР результат оприходуется. Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-иссле­довательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.

Инвентарным объектом по НИОКР считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоя­тельно используются в производстве продукции (выполнении ра­бот, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструк­торским и технологическим работам признаются в бухгалтер­ском учете при наличии следующих условий:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;

• имеется документальное подтверждение выполнения ра­бот (акт приемки выполненных работ и т. п.);

• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

• использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

Информация о расходах по НИОКР отражается в бухгал­терском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Для учета результатов НИОКР используется счет 04 субсчет “Расходы на научно-исследовательские, опытно­конструкторские и технологические работы”. Оприходование результатов НИОКР производится следующей записью:

Дебет счета 04, субсчет “Расходы на научно-исследо­вательские, опытно-конструкторские и технологические работы”

Кредит счета 08, субсчет 8 “Выполнение научно-иссле­довательских, опытно-конструкторских и технологических работ”.

Оприходование результатов НИОКР производится на основании акта приемки. На каждый инвентарный объект от­крывается карточка учета расходов на НИОКР.

В случае невыполнения хотя бы одного из условий расхо­ды организации, связанные с выполнением НИОКР, призна­ются прочими расходами отчетного периода. Признаются про­чими расходами отчетного периода также расходы по научно­исследовательским, опытно-конструкторским и технологиче­ским работам, которые не дали положительного результата.

Непризнанные расходы на НИОКР и расходы, не давшие положительного результата, отражаются в бухгалтер-ском учете записью:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”

Кредит счета 08, субсчет 8 “Выполнение научно-иссле­довательских, опытно-конструкторских и технологических работ”.

Если расходы по НИОКР в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих от­четных периодах.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-кон­структорским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа меся­ца, следующего за месяцем, в котором было начато фактиче­ское применение полученных результатов от выполнения ука­занных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

Списание расходов по каждой выполненной научно­исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ списания расходов пропорционально объему про­дукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам опре­деляется организацией самостоятельно исходя из ожидае­мого срока использования полученных результатов научно­исследовательских, опытно-конструкторских и технологиче­ских работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом ука­занный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Списание расходов по научно-исследовательским, опытно­конструкторским и технологическим работам линейным спо­собом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

При способе списания расходов пропорционально объе­му продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и техно­логическим работам, подлежащей списанию в отчетном перио­де, производится исходя из количественного показателя объе­ма продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследователь­ской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

В течение отчетного года списание расходов по научно­исследовательским, опытно-конструкторским и технологиче­ским работам на расходы по обычным видам деятельности осу­ществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы неза­висимо от применяемого способа списания расходов. При этом в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи: Дебет счетов 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяй­ственные расходы”

Кредит счета 04 “Нематериальные активы”.

Изменение принятого способа списания расходов по кон­кретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока применения ре­зультатов конкретной работы не производится.

В случае прекращения использования результатов кон­кретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (вы­полнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным не­получение экономических выгод в будущем от применения ре­зультатов указанной работы, сумма расходов по такой научно­исследовательской, опытно-конструкторской или технологиче­ской работе, не отнесенная на расходы по обычным видам де­ятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использо­вания результатов данной работы. При этом в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы’’

Кредит счета 04 “Нематериальные активы”.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на­логоплательщика на научные исследования и (или) опытно­конструкторские разработки, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответству­ющем его доле расходов), равно как на основании договоров, по ко­торым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завер­шения этих исследований или разработок (завершения отдель­ных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Указанные расходы равномерно включаются налогопла­тельщикам в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг). Данные расходы включаются в состав прочих расходов с пер­вого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завер­шены такие исследования.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых видов сырья или материалов, исследо­вания по которым не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактиче­ски осуществленных расходов.

В отчетности организации должна отражаться информация:

• о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на рас­ходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;

• сумме расходов по научно-исследовательским, опытно­конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на про­чие расходы;

• сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по науч­но-исследовательским, опытно-конструкторским и технологиче­ским работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоя­тельной группе статей актива (раздел “Внеоборотные активы”).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как мини­мум, следующая информация:

• о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

• принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и техно­логических работ.