Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств способом уменьшаемого остатка

Период	Сумма амортизации (руб.)	Накопленная амортизация (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
Первый год	400 000 х 60% = 240 000	240 000	160 000
Второй год	160 000x60% = 96 000	336 000	64 000
Третий год	64 000 х 60% = 38 400	374 400	25 600
Четвертый год	25 600x60%= 15 360	389 760	10 240
Пятый год	10 240	400 000	—

Снижение остаточной стоимости объектов основных средств при рассматриваемом способе начисления амортиза­ции нелинейно, так как чем “моложе” основное средство, тем больше годовая сумма амортизационных отчислений.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации опреде­ляется исходя из первоначальной стоимости или текущей (вос­становительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которо­го число лет, остающихся до конца срока полезного использо­вания объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока по­лезного использования объекта.

В нашем примере при тех же исходных данных сумма чи­сел лет срока полезного использования составит 15 (5 + 4 + 3 + + 2 + 1).

Таким образом, в первый год эксплуатации может быть начислена амортизация в размере 5/15 от стоимости объекта, во второй год — 4/15, в третий год — 3/15, в четвертый год — 2/15, в пятый год — 1/15.

Расчет амортизационных отчислений при этом способе бу­дет выглядеть следующим образом:

в первый год: 400 000 руб. х 5/15 = 133 333 руб. второй год: 400 000 руб. х 4/15 = 106 667 руб. третий год: 400 000 руб. х 3/15 = 80 000 руб. четвертый год: 400 000 руб. х 2/15 = 53 333 руб. пятый год: 400 000 руб. х 1/15 = 26 667 руб.

Итого: 400 000 руб.

Снижение остаточной стоимости объекта в этом случае также происходит нелинейно.

При способе списания стоимости пропорционально объе­му продукции (работ, услуг) начисление амортизации произ­водится исходя из прогнозируемого объема выпуска в течение срока эксплуатации объекта основных средств.

Пример 2. На производственном оборудовании с первона­чальной стоимостью 400 000 руб. планируется выпуск про­дукции в течение 5 лет на общую сумму 1 060 000 руб., в том числе в первый год — на сумму 200 000 руб., во второй год — на сумму 300 000 руб., в третий год — на сумму 350 000 руб., в четвертый год — на сумму 150 000 руб., в пятый год — на сум­му 60 000 руб. (динамика выпуска типична).

При применении способа начисления амортизации про­порционально объему выпуска продукции амортизация будет начисляться в следующей пропорции:

в первый год: 400 000 руб. х 200 000/1 060 000 = 75 472 руб.;

во второй год: 400 000 руб. х 300 000/1 060 000 = = 113 208 руб.;

в третий год: 400 000 руб. х 350 000/1 060 000 = 132 075 руб.;

в четвертый год: 400 000 руб. х 150 000/1 060 000 = = 56 604 руб.;

в пятый год: 400 000 руб. х 60 000/1 060 000 = 22 641 руб.

Итого: 400 000 руб.

Последний способ начисления амортизации наиболее обо­снован с экономической точки зрения, так как он обеспечива­ет наличие прямой пропорциональной связи между произво­дительностью оборудования и суммой произведенных по нему амортизационных отчислений: чем больше объем выпуска, тем большая сумма амортизации может быть отнесена на затра­ты без изменения удельного веса этой статьи в себестоимости.

При выборе способа начисления амортизации следует пом­нить, что этот элемент затрат на производство в большинстве отраслей имеет довольно большой удельный вес. В зависимо­сти от целей организации с помощью этого инструмента мож­но оказывать влияние на результаты хозяйственной деятель­ности экономического субъекта.

Выбирая для зданий, сооружений и прочих подобных объ­ектов линейный способ, а для активной части основных средств, по возможности, способ начисления пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг), можно сохранять удельный вес амортизационных отчислений примерно на одном уровне в течение длительного периода.

Если организация предполагает работать продолжитель­ный срок и планирует, например, закупку нового оборудования, то, избрав способ списания стоимости по сумме чисел лет сро­ка полезного использования или способ уменьшаемого остат­ка, может в первые годы эксплуатации оборудования несколь­ко завысить себестоимость и избежать оттока части средств из производственной среды организации и т. д.

Когда способ начисления амортизации определен, отчисле­ния производятся в течение отчетного года ежемесячно в раз­мере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используе­мым в организациях с сезонным характером производства, го­довая сумма амортизационных отчислений начисляется равно­мерно в течение периода работы организации в отчетном году. Если такие основные средства имеются на балансе, их перечень целесообразно приложить к учетной политике организации.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следу­ющего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление прекращается с первого числа месяца, следующе­го за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основ­ных средств начисление амортизационных отчислений не при­останавливается, кроме случаев перевода его по решению ру­ководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продол­жительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов дея­тельности организации в отчетном периоде и отражается в бух­галтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

С 1 января 2009 г. ст. 258 НК РФ разрешает включать в со­став расходов отчетного периода расходы на капитальные вло­жения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств, а в отношении объектов основных средств групп 3—7 — не более 30%. Аналогичный порядок отныне пред­усмотрен для затрат на модернизацию, достройку и т. д. По сути, единовременное списание 10 (30) процентов от стоимо­сти основных средств является ускорением амортизации, или так называемой амортизационной премией. Она увеличивает размер амортизационных отчислений и снижает налог на при­быль, который уплачивается за первый год владения имуще­ством. Воспользоваться премией организация вправе в том от­четном периоде, когда на основное средство начинает начис­ляться амортизация.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 “Амортизация основных средств”.

Амортизационные отчисления по собственным основным средствам производственного назначения в бухгалтерском учете отражают по дебету счетов издержек производства (23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и др.) и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.

По объектам основных средств, сданным в текущую арен­ду, амортизационные отчисления отражаются по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным сред­ствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” и кредиту счета 02.

У некоммерческих организаций сумма износа начисляет­ся по нормам амортизационных отчислений на полное восста­новление основных фондов в конце года и отражается на заба­лансовом счете 010 “Износ основных средств”.

Амортизация по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств начисленная сумма амортизации списывается в дебет счета 02 “Амортиза­ция основных средств” с кредита счета 01 “Основные средства”.

Аналитический учет по счету 02 “Амортизация основных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Амортизация нематериальных активов. Стоимость нема­териальных активов с определенным сроком полезного исполь­зования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования, а также по нематериальным акти­вам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Определение ежемесячной суммы амортизационных от­числений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости пропорционально объе­му продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидае­мого поступления будущих экономических выгод от использо­вания актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидае­мого поступления будущих экономических выгод от использо­вания нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рас­считывается:

а) при линейном способе — исходя из фактической (пер­воначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка — исходя из оста­точной стоимости (фактической (первоначальной) стоимо­сти или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального ак­тива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе ко­торой — установленный организацией коэффициент (не вы­ше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного исполь­зования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объе­му продукции (работ) исходя из натурального показателя объ­ема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и пред­полагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточ­нения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономи­ческих выгод от использования нематериального актива суще­ственно изменился, способ определения амортизации такого ак­тива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бух­галтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным акти­вам начинаются с первого числа месяца, следующего за меся­цем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начис­ляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериаль­ных активов начисление амортизационных отчислений не при­останавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным акти­вам прекращаются с первого числа месяца, следующего за ме­сяцем полного погашения стоимости или списания этого акти­ва с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным акти­вам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от резуль­татов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным акти­вам в бухгалтерском учете могут отражаться:

• путем накопления соответствующих сумм на отдель­ном счете;

• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Первый способ предполагает использование в учетной прак­тике отдельного счета 05 “Амортизация нематериальных акти­вов”. В этом случае начисление суммы амортизации ежемесяч­но будет отражаться следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Об­щехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производ­ства и хозяйства”, 44 “Расходы на продажу”, 97 “Расходы бу­дущих периодов” (по месту возникновения затрат)

Кредит 05 “Амортизация нематериальных активов” соот­ветствующий субсчет.

При выбытии объекта амортизационный фонд, накоплен­ный на счете 05 “Амортизация нематериальных активов”, спи­сывается записью:

Дебет 05 “Амортизация нематериальных активов” соот­ветствующий субсчет

Кредит 04 “Нематериальные активы”.

Если в организации избран второй способ отражения амор­тизационных отчислений, то по кредиту счета затрат будут кор­респондироваться непосредственно с кредитом счета 04 “Не­материальные активы”. В этом случае необходимость в совер­шении дополнительной записи по счетам при выбытии объек­та отпадает.