2. Модель учета “Кайзен-костинг”

В последние два десятилетия борьба за качество, кото­рая традиционно была предметом неослабевающего внима­ния в японских корпорациях, распространилась и на область управления затратами, где особое место заняла модель учета “Кайзен-костинг”.

Слово “кайзен” в переводе с японского языка означает улучшение, усовершенствование маленькими шагами. На уров­не организаций и предприятий целью “кайзена” является усо­вершенствование деятельности компании или ее отдельных подразделений с помощью внутренних резервов, без привле­чения крупных инвестиций извне.

Понятие “Кайзен-костинг” означает обеспечение необхо­димого уровня себестоимости продукта и поиск возможностей снижения затрат до некоторого целевого уровня. Модель уче­та “Кайзен-костинг” в Японии является важнейшим и необхо­димым элементом управленческого учета. Считается, что уме­лое использование этой модели позволяет довольно ощутимо снижать затраты на стадии производства до 5%.

В США и странах западной Европы модель учета “Кайзен- костинг” стала известной во второй половине 1980-х гг., когда были опубликованы (на английском языке) первые книги о роли “кайзен” в японских промышленных корпорациях. В то же вре­мя термин “кайзен” часто представлялся в виде деятельности небольших групп людей, объединенных в кружки качества, или отдельных рабочих, которые вносили свои предложения по по­воду повышения качества продукции.

Подобное понимание “кайзен” доминировало до середи­ны 1990-х гг., когда Ясухиро Монден ввел понятие “Кайзен- костинг” как подхода, тесно взаимодействующего с моделью учета “Таргет-костинг” на разных стадиях процесса производ­ства. В изложении Я. Мондена, “Кайзен-костинг” впервые при­обретает форму инструмента, способствующего снижению се­бестоимости продукции и тесно связанного с системой управ­ления затратами в компании.

Обобщая вышеизложенное, можно подчеркнуть, что “кай- зен” — это философия постепенного усовершенствования ка­чества и бизнес-процессов, а “Кайзен-костинг” — инструмент снижения затрат, который используют менеджеры для дости­жения целевой себестоимости и обеспечения рентабельности производства.

Следует отметить, что модель учета “Кайзен-костинг” тес­но связана со многими известными нам концепциями и мето­дами, в том числе JIT и TQM. Считается, что тремя краеуголь­ными камнями японской системы управления затратами ^ost management system) являются “Таргет-костинг”, “Кайзен- костинг” и функция поддержки достигнутой себестоимости. Первой внедрила подобную “тройственную” систему компа­ния Toyota, и сейчас она широко распространена практически во всех отраслях промышленности Японии.

Во многих источниках, описывающих японские модели управленческого учета, подчеркивается особая взаимосвязь между моделями учета “Таргет-костинг” и “Кайзен-костинг”. И та, и другая модели решают практически одну и ту же зада­чу, но на разных стадиях жизненного цикла продукта и разны­ми методами. Обе модели предназначены для снижения уров­ня отдельных статей затрат и себестоимости конечного продук­та в целом до некоторого приемлемого уровня. Если разделить жизненный цикл создаваемого продукта на две стадии — ста­дию планирования и разработки и стадию производства, — то “Таргет-костинг” решает данную задачу на первой стадии, а “Кайзен-костинг” — на второй. Вместе обе модели дают ком­пании весьма ценное конкурентное преимущество, состоящее в достижении более низкого по отношению к конкурентам уров­ня себестоимости и возможности выбирать удобную ценовую политику для захвата/удержания соответствующих секто­ров рынка.

Следует отметить, что в традиционных отраслях промыш­ленности, продукция которых характеризуется длительным жизненным циклом, основное внимание фокусируется имен­но на “Кайзен-костинг”, и, наоборот, в инновационных отрас­лях с коротким жизненным циклом производимых продуктов на первое место выдвигается “Таргет-костинг”.

В компаниях, которые условно можно отнести к традици­онным отраслям промышленности, деятельность “кайзен” осу­ществляется на трех уровнях:

1. менеджеров и ИТП, для которых поддержка философии “кайзен” является функциональной обязанностью;

2. инициативных групп сотрудников, объединенных в кружки качества;

3. отдельных рабочих, которые имеют возможность через систему предложений вносить новые идеи.

Поощрение людей, активно принимающих участие в дея­тельности “кайзен”, осуществляется с помощью материального и морального стимулирования. Последнее включает меропри­ятия, укрепляющие в сознании рабочих и специалистов цен­ности, культивируемые компанией, и сознание того, что успех каждого из них прямо связан с успехом всей компании. В инно­вационных отраслях “Кайзен-костинг” гармонично дополняет “Таргет-костинг”, уступая последней первенство, но не утра­чивая своей значимости.

Как было отмечено, идея “Таргет-костинг” довольно про­ста: производить только те инновационные продукты, расчет­ная себестоимость которых не превышает целевую себестои­мость. Если же разрыв между этими двумя величинами сохра­нился невзирая на все усилия, следует, очевидно, отказаться от проекта. Вот тут и возникает задача: что делать, если рас­четная себестоимость лишь ненамного выше целевой себесто­имости? Следует приступить к производству или нет?

Как свидетельствует практика, наличие небольшой раз­ницы (в пределах 3—5%) между расчетной и целевой себесто­имостью не является препятствием для принятия решения о производстве. На японских предприятиях возникшая “щель” успешно закрывается с помощью “кайзен-задачи” на стадии производства, т. е. целевого снижения отдельных статей затрат и себестоимости в целом в процессе производства.

Сотрудники японских компаний стремятся, чтобы достиг­нутый вследствие снижения себестоимости результат был ра­вен или превышал обозначенные в “кайзен-задаче” целевые показатели, что является основанием для дополнительного и довольно существенного вознаграждения.

Вопросы для самоконтроля

1. По каким признакам определяются организационные моде­ли учета затрат?

2. В чем сущность модели учета ABC?

3. В чем сущность модели учета “Стандарт-костинг”?

4. В чем сущность модели учета “Директ-костинг”?

5. В чем сущность модели учета JIT?

6. В чем сущность моделей учета “Таргет-костинг” и “Кайзен- костинг”.

Задания в тестовой форме

1. Модель учета “Стандарт-костинг” предполагает:

а) учет фактических затрат плюс изменения норм затрат;

б) учет фактических затрат минус изменения норм затрат;

в) учет затрат в пределах норм и нормативов и по отклонени­ям от них;

г) учет затрат в пределах норм и нормативов.

2. При использовании нормативов по количеству использован­ных ресурсов применяется следующая формула:

а) ^Зф = (^Кн ± ^О_к) ^- Цф,

б) ^Зф = (^Кн ± ^О_к): Цф;

в) ^Зф = (К ± ^Ок) • Цф;

г) ^Зф = (К ± ^Ок) + Цф>

где Зф — фактические затраты;

К — нормативное количество использованных ресурсов;

О — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов;

Ц_ф — фактическая цена использованных ресурсов.

3. При использовании нормативов по цене используемых ресур­сов применяется следующая формула:

а) ^Зф = (Ц_н ± ^О_ч) ^{- К}ф,

б) ^Зф = (Цн ± ^Оч)^{: к}ф;

в) ^Зф = (Цн ± ^Оч) • ^Кф;

г) ^Зф = (Цн ± ^Оч) + Кф’

где Ц_н — нормативная цена использованных ресурсов;

О_ч — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен;

К_ф — фактическое количество использованных ресурсов.

4. При использовании нормативов по количеству и цене исполь­зуемых ресурсов применяется следующая формула:

а) ^Зф = (^Кн ± ^Ок): (Цн ± ^Оч);

б) ^Зф = (Цн ± ^Оч): (^Кн ± ^Ок);

в) ^Зф = (^Кн ± ^Ок) • (Цн ± ^Оч);

г) ^Зф = (^Кн ± ^Ок) ± (Цн ± ^О)

5. Отклонение в стоимости фактически потребленных материаль­ных ресурсов за счет влияния фактора цен определяется по формуле:

а) О. = (Цф ^- Цн) ^{х К}ф^;

б) ^О.=(Цф^- Цн): ^кф;

в) ^О. = (Цн^- Цф) • Кф;

г) О. = (Цн ^- Цф): Кф.

6. Отклонение в стоимости фактически потребленных матери­альных ресурсов за счет влияния количественного фактора опреде­ляется по формуле:

а) О. = (^Кф ^{- К}н) ^х Цф^;

б) о. = Кф ^{- К}н): Цф;

в) о. = К ^{- К}ф) ■ Цф,

г) О = (К - К ): Ц_ф.

' м ' н н' ~ф

7. Общая схема модели учета “Стандарт-костинг” выглядит сле­дующим образом:

а) (выручка от продажи продукции + стандартная себестоимость продаж) : отклонения от стандартов = фактическая прибыль;

б) (выручка от продажи продукции + стандартная себестои­мость продаж) х отклонения от стандартов = фактическая прибыль;

в) выручка от продажи продукции - стандартная себестоимость продаж ± отклонения от стандартов = фактическая прибыль;

г) стандартная себестоимость продаж - выручка от продажи про­дукции ± отклонения от стандартов = фактическая прибыль.

8. Основным оценочным показателем при модели учета “Директ- костинг” является:

а) выручка от продаж;

б) переменные затраты;

в) маржинальный доход;

г) порог рентабельности.

9. Финансовый результат при модели учета “Директ-костинг” определяется по следующей схеме:

а) выручка от продажи продукции + постоянные затраты - пе­ременные затраты = прибыль;

б) выручка от продажи продукции - постоянные затраты + пе­ременные затраты = прибыль;

в) выручка от продажи продукции - переменные затраты - по­стоянные затраты = прибыль;

г) выручка от продажи продукции + постоянные затраты + пе­ременные затраты = прибыль.

10. При модели учета “Директ-костинг” административно­управленческие расходы списываются с кредита счета 26 “Общехо­зяйственные расходы” в дебет счета:

а) 20;

б) 25;

в) 28;

г) 90.

11. При модели учета “Верибл-костинг” в себестоимость про­дукции включают:

а) постоянные расходы + часть переменных расходов;

б) переменные расходы + прямые накладные расходы;

в) постоянные расходы - часть переменных расходов;

г) переменные расходы - прямые накладные расходы.

12. При системе учета “Директ-костинг” расходы по эксплуата­ции производственных машин и оборудования списываются с креди­та счета 25 “Общепроизводственные расходы” в дебет счета:

а) 20;

б) 26;

в) 90;

г) 91.

13. При модели учета JIT поступление материальных запасов от поставщиков в бухгалтерском учете отражается записью:

а) Д-т счета “Материалы”, К-т счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

б) Д-т счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, К-т счета “Материалы”;

в) Д-т счета “Ресурсы в незавершенном производстве”, К-т сче­та “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

г) Д-т счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, К-т сче­та “Ресурсы в незавершенном производстве”.

14. При модели учета JIT списание стоимости реализованной го­товой продукции в бухгалтерском учете отражается записью:

а) Д-т счета “Расчеты с покупателями и заказчиками”, К-т сче­та “Продажи”;

б) Д-т счета “Продажи”, К-т счета “Готовая продукция”;

в) Д-т счета “Расчеты с покупателями и заказчиками”, К-т сче­та “Ресурсы в незавершенном производстве”;

г) Д-т счета “Продажи”, К-т счета “Ресурсы в незавершенном производстве”.