4. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в издательско-полиграфических организациях

Издательско-полиграфическая деятельность в современ­ных условиях представляет собой подготовку и выпуск печат­ных изданий любого вида. Печатным изданием признается га­зета, книга, журнал, брошюра, альбом, плакат, буклет, открыт­ка и иное изделие полиграфического производства независимо от тиража и способа изготовления, предназначенное для пере­дачи содержащейся в нем информации.

Учет затрат издательско-полиграфического предприя­тия по статьям калькуляции проводится по признаку произ­водственно-технологического назначения и места возникнове­ния затрат в разрезе следующих статей:

• расходы на авторский гонорар;

• расходы на гонорар за художественно-графические ра­боты;

• расходы на полиграфические работы;

• расходы на материалы;

• редакционные расходы;

• общеиздательские расходы;

• расходы на продажу;

• потери от брака (только в отчетных калькуляциях).

Специфические условия деятельности отдельных изда­тельско-полиграфических предприятий могут потребовать вы­деления в учете затрат на изготовление переплетных крышек следующих статей:

• расходы на бумагу для наклейки на переплетные крышки;

• расходы на картон;

• расходы на переплетные материалы;

• расходы на комплектующие изделия и покупные полу­фабрикаты;

• расходы на полиграфические работы;

• потери от брака (только в отчетных калькуляциях).

Рассмотрим особенности учета затрат на производство и

реализацию издательско-полиграфической продукции (работ, услуг) в разрезе отдельных статей калькуляции.

В статью “Расходы на авторский гонорар” включают на­численные суммы авторского гонорара с учетом сумм страхо­вых взносов:

• автору или группе авторов за литературные произведе­ния, включая базы данных для ЭВМ;

• переводчикам, составителям сборников литературных произведений, являющихся предметом чьего-либо авторско­го права, при условии соблюдения составителем прав авторов;

• авторам других производных произведений и контроль­ным редакторам;

• составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского права (официальные доку­менты, произведения народного творчества, произведения, в отношении которых сроки авторского права истекли);

• иностранным авторам, праводержателям или правопре­емникам;

• авторам аппарата книги;

• литературным агентам и литературным агентствам.

Расчет расходов на авторский гонорар за литературные

произведения проводится исходя из объема оплачиваемых ав­торских листов и ставки гонорара в соответствии с заключен­ными авторскими договорами. Для расчета затрат на авторский гонорар по видам изданий целесообразно использовать сред­невзвешенные ставки авторского гонорара, определенные из тематического плана и договорных ставок за лист по каждому названию с учетом доплат за допечатку тиража, переиздания и других дополнительных договорных условий.

В статью “Расходы на гонорар за художественно-графи­ческие работы” включаются затраты на гонорар с учетом сумм страховых взносов: художникам — за художественное оформ­ление и иллюстрирование изданий, графикам — за графиче­ские работы, фотографам — за фотоработы, ретушерам — за художественную ретушь и т. д.

Расходы на гонорар за художественно-графические рабо­ты рассчитывают в соответствии с тематическим планом выпу­ска литературы, планом художественно-графического оформ­ления изданий и ставками в соответствии с заключенными до­говорами по каждому названию в отдельности.

Первичными документами на выплату авторского гонорара и гонорара за художественно-графические работы являются:

• издательские договоры (издательский договор регули­рует отношения издательства с авторами произведений (в том числе производных), переводчиками, составителями и худож­никами непериодических изданий, предусмотренные Граждан­ским кодексом РФ);

• трудовые договоры (могут регулировать отношения изда­тельства с авторами иллюстраций, технических рисунков, чер­тежей, карт и исполнителями других работ по художественно­графическому оформлению издания, предусмотренные Трудо­вым кодексом РФ);

• расчеты, выписываемые редакциями и формируемые на их основе ведомости начисления авторского гонорара и гонора­ра за художественно-графические работы;

• счета на оплату сумм авторского гонорара и гонорара за художественно-графические работы.

Авторский гонорар по периодическим изданиям может вы­плачиваться однократно.

В статью “Расходы на полиграфические работы” вклю­чаются затраты на выполнение всех работ по изготовлению заказа полиграфическим предприятием по договорным ценам без учета НДС. Если эти работы выполняются в полиграфиче­ском подразделении издательства, расходы на полиграфиче­ские работы включают в статью по плановой или фактической себестоимости.

Расходы на полиграфические работы составляют значи­тельный удельный вес в себестоимости издательской продук­ции. Их планируемый объем определяется исходя из темати­ческого плана выпуска литературы, плана художественно­графического оформления изданий и договорных цен на изго­товление изданий. Однако фактическая величина расходов из­дательства на полиграфические работы в значительной степе­ни обусловлена уровнем технической подготовки производства на полиграфическом предприятии и в издательстве.

Рациональная организация технической подготовки произ­водства обеспечивает возможность внедрения новых и соблю­дения действующих стандартов, технических условий и тех­нологических инструкций и применения прогрессивной тех­нологии, что позволяет сократить длительность издательско- полиграфического цикла изготовления заказа и снизить тем самым величину расходов издательства на полиграфические работы.

Первичными документами для отражения в учете расхо­дов на полиграфические работы являются:

• договоры с полиграфическими предприятиями на выпол­нение работ по изготовлению печатной продукции с приложе­ниями. В приложениях указываются вид издания, его объем в печатных листах, формат, тираж, красочность, вид обложки (переплетной крышки) и ее красочность, вид представляемого издательского оригинала, используемая для выполнения зака­за бумага (картон, переплетные материалы) и нормы их рас­хода, а также источник обеспечения полиграфическими мате­риалами (издательство или полиграфическое предприятие);

• протоколы согласования договорных цен на работы про­мышленного характера, выполняемые полиграфическим пред­приятием;

• счета к оплате, выставляемые полиграфическими пред­приятиями;

• счета-фактуры на выполненные полиграфические ра­боты;

• накладные на сдачу тиража.

Расходы на полиграфические работы без НДС (за исклю­чением случаев, предусмотренных законодательством РФ) от­ражаются в бухгалтерском учете издательства следующей за­писью:

Дебет счета 20 “Основное производство”

Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками”.

Если расходы на полиграфические работы возникают в по­лиграфическом подразделении издательства, то они учитыва­ются на отдельном субсчете к счету 20 “Основное производство”.

Работы (услуги) сторонних организаций, оказанные изда­тельству в связи с осуществлением издательской деятельно­сти, отражаются в бухгалтерском учете в момент начисления кредиторской задолженности. Основанием для отражения в бухгалтерском учете подобных работ (услуг) служат догово­ры и (или) счета к оплате, полученные от этих организаций.

Стоимость работ (услуг) производственного характера от­ражается в учете издательства без НДС (за исключением слу­чаев, предусмотренных законодательством РФ) по дебету сче­тов 20 “Основное производство”, 25 “Редакционные расходы”, 26 “Общеиздательские расходы”, 44 “Расходы на продажу” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

К работам (услугам), оказываемым сторонними организа­циями, могут быть отнесены услуги коммунальных служб, орга­низаций связи, охранных организаций, ремонтные работы и др.

В статью “Расходы на материалы” включают расходы на бумагу, картон, пленку, переплетные и другие материалы. Рас­ходы на материалы рассчитывают исходя из потребности в них в натуральном выражении в соответствии с объемами изданий и нормами расхода на учетную единицу издательской продук­ции. Количество бумаги и картона при этом учитывается в ве­совых единицах (тоннах), а переплетных и других материа­лов — в метрических или весовых единицах.

Потребность в бумаге, картоне, переплетных и других ма­териалах в натуральном выражении определяется по отдель­

ным видам литературы, названиям или сериям, по сортам и но­мерам бумаги в следующем порядке:

• бумаги для печатания текста, вклеек, вкладок и наки­док — в листах-оттисках, приведенных к формату 60 ^х 90 см (условных листах-оттисках) исходя из укрупненных норм рас­хода данной вида бумаги на 1 млн печатных листов-оттисков;

• бумаги для обложек, составных и цельнобумажных пе­реплетных крышек, форзацев и суперобложек исходя из их количества, формата, удельной массы бумаги и норм расхода на 1000 экземпляров с учетом отходов на технические нужды производства по действующим нормам;

• картона исходя из количества твердых переплетных кры­шек форматов и норм расхода на 1000 экземпляров с учетом от­ходов на технические нужды производства;

• переплетных и других материалов исходя из количества и форматов переплетных крышек и норм расхода, как прави­ло, на 5000 экземпляров.

Материалы, используемые полиграфическим предприяти­ем при выполнении заказа издательства по изготовлению пе­чатной продукции, могут быть собственностью полиграфиче­ского предприятия или издательства.

Источник обеспечения заказа полиграфическими материа­лами (издательство или полиграфическое предприятие) огова­ривается при заключении договора на выполнение полиграфи­ческих работ по изготовлению печатной продукции, что опре­деляет специфику бухгалтерского учета расходов на матери­алы по определенному заказу в издательстве.

Основанием для отражения в учете затрат на бумагу, кар­тон, переплетные и другие материалы служат отчеты поли­графических предприятий о расходе материалов на заказ (вне зависимости от того, кому — полиграфическому пред­приятию или издательству — принадлежит право собствен­ности на эти материалы), проверенные и утвержденные из­дательством.

Расходы на бумагу, картон, переплетные материалы и дру­гие виды материально-производственных запасов (МПЗ), учи­тываемые на соответствующих субсчетах балансового счета 10 “Материалы”, включаются в затраты на производство и реа­лизацию издательской продукции (работ, услуг) по дебету сче­тов 20 “Основное производство”, 25 “Редакционные расходы”, 26 “Обшеиздательские расходы”, 44 “Расходы на продажу” и кредиту счета 10 “Материалы”.

Списание материальных ценностей с кредита счета 10 “Ма­териалы” в дебет счетов учета затрат на производство и реали­зацию издательско-полиграфической продукции (работ, услуг) производится на основании отчетов полиграфических пред­приятий о расходе материалов на заказ (по бумаге, картону и переплетным материалам) или накладных-требований на от­пуск (внутреннее перемещение) материалов (по прочим видам принадлежащих издательству МПЗ).

Возвратные отходы, возникшие в процессе производства, уменьшают сумму материальных затрат издательства. Воз­вратные отходы учитываются по ценам возможного исполь­зования, оформляются с помощью накладных и отражаются в бухгалтерском учете издательства следующей бухгалтер­ской записью:

Дебет счета 10 “Материалы”

Кредит счета 20 “Основное производство”.

На издательско-полиграфических предприятиях в себе­стоимости продукции обособленно выделяют статью “Редак­ционные расходы”. Это связано с тем, что рукописи, поступа­ющие в издательство, проходят ряд редакционных и производ­ственных процессов. Данная статья состоит из следующей но­менклатуры (табл. 6.1).

Затраты, которые можно отнести на издания прямым пу­тем (изготовление оригиналов-макетов, внештатное редакти­рование и т. п.), рассчитывают конкретно по каждому изданию.

Затраты, которые невозможно отнести на издания пря­мым путем, распределяются пропорционально объему изда­ний в учетно-издательских листах либо прямой заработной плате, либо иным способом, предусмотренным учетной поли­тикой издательства.

Синтетический учет редакционных расходов производит­ся издательством на счете 25 “Редакционные расходы” в соот­ветствии с приведенной в табл. 6.1 номенклатурой.

Номенклатура статей редакционных расходов

№ п/п	Статья расходов	Характеристика расходов
1	Расходы на содержание ра­ботников аппарата управле­ния	Расходы на оплату труда (включая страховые взносы) заведующих техни­ческой редакцией, редакцией (отделом) художественного оформления, кор­ректорской, фотолабораторией, отделом подготовки и перепечатки ори­гиналов, главных редакторов и работников редакций журналов, заведую­щих книжными редакциями, заведующих редакцией (отделом) подготовки оригиналов-макетов, ответственных секретарей, выпускающих редакторов и т. п.; отчисления в резерв на оплату отпусков и выплат за выслугу лет
2	Расходы на содержание про­изводственного персонала ре­дакции	Расходы на оплату труда (включая страховые взносы) редакторов всех ка­тегории (включая художественных и технических), графиков, лаборантов, корректоров, операторов электронного набора и верстки, дизайнеров, ре­дакционных машинисток, производственного персонала редакций журналов и т. п.; отчисления и резерв на оплату отпусков и выплат за выслугу лет
3	Расходы на обработку и оформление оригиналов ра­ботниками несписочного со­става	Расходы на оплату труда (включая страховые взносы) работников неспи­сочного состава за выполнение работ по подготовке оригиналов; рецензиро­вание; внештатное, специальное и научное редактирование; консультации; экспертизы и т. п.
4	Расходы по приобретению оригиналов-макетов и на художественно-техническое оформление	Расходы на приобретение готовых оригиналов-макетов, диапозитивов, ху­дожественных и графических материалов. Отчисления от стоимости про­дукции, произведенной по лицензионному соглашению. Расходы на опла­ту услуг картографических организаций, изобюро, фотолабораторий, архи­вов и т. п.

№ п/п	Статья расходов	Характеристика расходов
5	Амортизация основных средств	Амортизационные отчисления от стоимости основных средств в соответ­ствии с действующим законодательством: компьютерной техники, исполь­зуемой для подготовки оригиналов, основных средств общередакционного назначения и т. п.
6	Расходы по ремонту основ­ных средств производственно­го назначения	Фактические расходы по всем видам ремонта. Отчисления по установленно­му издательством нормативу в резерв предстоящий расходов на капиталь­ный ремонт основных средств (ремонтный фонд)
7	Расходы на содержание основных средств	Расходы по содержанию и ремонту оборудования и инвентаря редакций (от­делов, участков); расходы на аренду; расходы на оплату услуг коммуналь­ных служб; расходы по обязательному страхованию имущества и т. п.
8	Прочие расходы	Расходы на приобретение бумаги и других материалов для компьютерной техники, связанные с подготовкой оригиналов-макетов: на командировки редакторов, связанные с конкретными изданиями; другие расходы

326

327

Если в структуре издательско-полиграфического предпри­ятия существует обособленное подразделение — отдел подго­товки оригиналов-макетов (компьютерный центр, дизайн-бюро и т. п.), то расходы по его содержанию, учтенные на счете 25 “Редакционные расходы”, списываются с кредита этого счета в дебет счета 20 “Основное производство” на те издания, кото­рые были набраны отделом в данном месяце, пропорциональ­но объему в учетно-издательских листах или иным способом, предусмотренным учетной политикой издательства. Отдел под­готовки оригиналов-макетов в этом случае представляет в бух­галтерию список оригиналов с указанием объемов по каждому изданию (заказу) в учетно-издательских листах, набранных в отчетном месяце.

Изготовление оригиналов-макетов для сторонних органи­заций рассматривается как выполнение издательских работ по договорам подряда. Расходы по выполнению этих работ учиты­ваются на отдельном субсчете к счету 20 “Основное производ­ство”, а их списание отражается в учете следующей записью:

Дебет счета 90, субсчет 2 “Себестоимость продаж”

Кредит счета 20, субсчет “Выполнение работ по догово­ру подряда”.

Расходы издательско-полиграфических предприятий, свя­занные с содержанием аппарата управления и общеиздатель­ского персонала, а также общехозяйственными затратами, учи­тываются по статье “Общеиздательские расходы”.

Общеиздательские расходы учитываются на счете 26 “Об­щехозяйственные расходы” в соответствии со следующей но­менклатурой (табл. 6.2).

Аналитический учет общеиздательских расходов ведется по местам возникновения затрат в соответствующих вспомо­гательных ведомостях. Основанием для их заполнения служат первичные документы и группировочные ведомости за месяц. Все перечисленные в табл. 6.2 затраты отражаются по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” в корреспонденции с различными счетами учета имущества и обязательств анало­гично порядку учета редакционных расходов.

По окончании месяца расходы, учтенные на дебете счета 26 “Общехозяйственные расходы”, включают в состав затрат

Номенклатура статей общеиздательских расходов

№ п/п	Статья расходов	Характеристика расходов
1	Административно­ управленческие расходы	Расходы на оплату труда административно-управленческого персонала издательства (включая страховые взносы), включая выплаты стимулирующего характера, относи­мые на себестоимость. Расходы на служебные командировки, расходы и подъемные при переезде работни­ков и членов их семей. Представительские расходы, связанные с проведением переговоров для поддержа­ния взаимного сотрудничества, проведением совета директоров и т. п., за исключени­ем расходов, связанных с участием в выставках, презентациях, ярмарках и т. п. Почтово-телеграфные и телефонные расходы. Расходы на канцелярские товары и переплетные работы. Расходы на приобретение бланков отчетности и документации. Расходы на юридическое обслуживание и проведение независимого аудита по догово­рам в соответствии с законодательством РФ. Расходы на содержание (в том числе расходы на оплату труда персонала, включая ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхова­ние) внутренних АТС и других технических средств управления. Расходы на консультационные и информационные услуги. Расходы на служебные разъезды и наем служебных легковых автомобилей. Расходы на выплату компенсаций за использование личных автомобилей в служеб­ных целях. Расходы на содержание офисных зданий и помещений (отопление, освещение, кана­лизация, водоснабжение и содержание в чистоте). Расходы на оплату труда (включая страховые взносы) внештатных работников, отно­сящихся к аппарату управления. Расходы на содержание и эксплуатацию компьютерной техники издательства, ис­пользуемой для целей управления.

№ п/п	Статья расходов	Характеристика расходов
		Расходы по транспортировке работников издательства к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные расходы на организацию специальных маршрутов город­ского пассажирского транспорта. Расходы на приобретение специальной литературы для библиотеки издательства
2	Амортизационные отчисления по амор­тизируемому имуще­ству общехозяйствен­ного назначения	Амортизационные отчисления по основным средствам общехозяйственного назначе­ния. Амортизационные отчисления по нематериальным активам
3	Расходы на содер­жание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения	Расходы на содержание основных средств, инвентаря общехозяйственного назначе­ния (зданий, сооружений, передаточных устройств, погрузочно-разгрузочных при­способлений, обслуживающих операций вкладов издательства). Расходы на горюче-смазочные и обтирочные материалы, используемые при эксплуа­тации указанных основных средств и общехозяйственного инвентаря. Расходы на оплату труда (включая страховые взносы) рабочих, обслуживающих опе­рации складов, и кладовщиков. Плата за аренду зданий и помещений общехозяйственного назначения. Расходы на топливо, энергию и материалы для отопления, освещения и содержания в чистоте и порядке основных средств и инвентаря, а также на содержание дворов и во­доснабжения; расходы на канализацию. Фактические расходы по всем видам ремонта основных средств общехозяйственно­го назначения. Отчисления в ремонтный фонд (резерв предстоящих расходов) основных средств об­щехозяйственного назначения, если эти отчисления предусмотрены учетной полити­кой издательства. Расходы на оплату труда (включая страховые взносы) рабочих, обслуживающих по­мещения, сооружения, дворы и дороги общехозяйственного назначения

№ п/п	Статья расходов	Характеристика расходов
4	Прочие общехозяй­ственные расходы	Расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны. Расходы на охрану труда (некапитального характера) для общехозяйственных целей. Расходы на мероприятия по технике безопасности (приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации выставок, докладов, лекций по технике безо­пасности и т. п.). Расходы по содержанию помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории изда­тельства. Расходы на подготовку и переподготовку кадров. Расходы на организованный набор рабочей силы, предусмотренные действующим законодательством. Платежи по обязательному страхованию основных средств и другого имущества об­щехозяйственного характера. Другие общехозяйственные расходы
5	Общехозяйственные непроизводительные расходы	Потери от простоев не по вине издательства: расходы па оплату труда (включая стра­ховые взносы) производственного персонала за время простоя. Доплата до установленного заработка, если работники были заняты в период просто­ев на других работах, требующих менее квалифицированного труда. Потери от недостачи и порчи материальных ценностей в местах общехозяйственно­го хранения. Прочие непроизводительные расходы

329

330

331

на производство издательской продукции (работ, услуг) сле­дующей учетной записью:

Дебет счета 20 “Основное производство”

Кредит счета 26 “Общеиздательские расходы”.

В соответствии с выбранной учетной политикой расхо­ды, учтенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, мо­гут быть определены как условно-постоянные и списаны непо­средственно на себестоимость продаж. В этом случае учетная запись будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 2 “Себестоимость продаж” Кредит счета 26 “Общеиздательские расходы”.

Одним из элементов полной себестоимости продукции (ра­бот, услуг) издательско-полиграфических предприятий явля­ются затраты, связанные с продажей. Они отражаются по ста­тье “Расходы на продажу”.

Синтетический учет расходов на продажу осуществляет­ся на счете 44 “Расходы на продажу” в соответствии с приве­денной в табл. 6.3 номенклатурой. При этом все перечисленные в таблице затраты отражаются по дебету счета 44 “Расходы на продажу” в корреспонденции с различными счетами учета имущества и обязательств аналогично порядку учета редак­ционных и общеиздательских расходов.

По окончании месяца расходы, учтенные на дебете счета 44 “Расходы на продажу”, могут быть полностью или частично вклю­чены в состав затрат на производство и реализацию издательской продукции (работ, услуг) следующей учетной записью:

Дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 2 “Себестоимость продаж” Кредит счета 44 “ Расходы на продажу”.

При частичном списании обязательному распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку продукции издательства. Списание этих расходов производится в доле, от­носящейся к отгруженной и реализованной продукции изда­тельства, исходя из ее производственной себестоимости.

Все остальные виды расходов издательства на продажу (расходы на рекламу, маркетинговые исследования, коммер­ческие расходы и т. д.) подлежат ежемесячному включению в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) изда­тельства в полном объеме.

Номенклатура статей расходов на продажу

№ п/п	Статья расходов	Характеристика расходов
1	Расходы на упаковку, транспортировку про­дукции	Расходы на тару, упаковку и транспорти­ровку издательской продукции, экспеди­рование и пересылку периодических изда­ний и т. п.
2	Расходы на рекламу	Расходы на рекламу всех видов, пропаган­дирующую продукцию издательства (за­траты на объявления в органах печати, по радио и телевидению; на изготовление и распространение листовок, буклетов, пла­катов; расходы на проведение выставок, ярмарок и т. п.)
3	Расходы на маркетин­говые исследования	Расходы на текущее изучение конъюнкту­ры рынка, сбор и распространение инфор­мации, связанной с выпуском издатель­ской продукции и ее реализацией. Расходы на содержание фирменных мага­зинов и киосков
4	Коммерческо- сбытовые расходы	Расходы на оплату труда (включая страхо­вые взносы) торгового персонала. Расходы на предпродажную подготовку издательской продукции. Расходы на содержание складов, торговых залов и торгового оборудования. Амортизационные отчисления по основ­ным средствам и т. п.
5	Прочие расходы	Расчетная (плановая) себестоимость обя­зательных бесплатных экземпляров и про­чие расходы по реализации, не предусмо­тренные предыдущими статьями

В фактическую калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) включается также статья “Потери от брака”. Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по свое­му качеству не соответствуют установленным стандартам, тех­ническим условиям или договорам. В этой связи по статье “По­тери от брака” отражаются расходы, относящиеся к катего­рии непроизводительных потерь и связанные с исправлением ошибок, допущенных по вине издательства (выдирки, вклей­ки, исправление опечаток, сверхнормативная правка и т. п.).

В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции, брак делится на исправимый и не­исправимый (окончательный).

К исправимому браку относится издательско-полигра­фическая продукция, которая после исправления может быть использована по своему прямому назначению и исправление которой технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считается изда­тельско-полиграфическая продукция, которая не может быть использована по своему прямому назначению и исправление которой технически невозможно и экономически нецелесо­образно. Такая продукция реализуется по ценам возможного использования или в качестве вторичного сырья для перера­ботки на другие виды издательской продукции.

В зависимости от места обнаружения брака различают брак внутренний и внешний. Внутренним считается брак, об­наруженный в издательстве до отправки продукции покупате­лям. Внешним называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю.

Производственный брак оформляется актом о браке уста­новленной формы или ведомостью о браке, в которой фикси­руется несколько фактов брака. В акте указываются характе­ристики брака, его причина, количество забракованной про­дукции, виновник брака, себестоимость брака, суммы, подле­жащие взысканию с виновников брака, и потери от него. Акт утверждается руководителем издательско-полиграфического предприятия, который и принимает решение о порядке списа­ния потерь от брака — за счет виновных лиц или за счет из­дательства.

Потери от неисправимого издательского брака исчисля­ют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованной продукции по ценам возможного использования и сумм, удер­живаемых с виновников брака.

Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с ви­новников брака.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной издательской продукции, рас­ходов по приобретению этой продукции покупателями, а так­же транспортных расходов при замене забракованной продук­ции или расходов покупателей на исправление брака. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, в соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” относят­ся к числу прочих расходов, учитываются по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы” и в стоимость потерь от брака не включаются.

Расчет фактической себестоимости (распределение нако­пленных затрат по объектам) выполняется после того, как про­изведен сбор всех видов затрат. Он включает в себя несколько этапов (по каждой однотипной группе затрат), каждый из ко­торых требует выполнения дополнительно следующих шагов:

• формирование группы затрат, распределяемой на данном этапе с использованием единой базы распределения;

• распределение сгруппированных затрат по объектам за­трат;

• группировка результата распределения в разрезе, необ­ходимом для следующего этапа.

Первый шаг — группировка затрат, накопленных на учет­ных регистрах, по необходимым промежуточным узлам. Это может быть промежуточная группировка по центрам затрат (подразделениям), технологическим операциям (процессам) с учетом выделенных групп затрат. Если все общехозяйственные расходы распределяются на всю выпускаемую печатную про­дукцию по одной базе распределения, то они могут быть сгруп­пированы в одну позицию. Общепроизводственные расходы мо­гут быть сгруппированы по производственным подразделени­ям в разрезе укрупненных групп затрат (материалы, аморти­зация, заработная плата, прочие затраты). Предварительная группировка затрат делает расчет себестоимости более точ­ным и дает возможность получить дополнительную информа­цию для анализа структуры затрат и принятия эффективных управленческих решений.

Второй шаг — это непосредственно сам расчет фактиче­ской себестоимости в разрезе объектов затрат, на котором про­исходит распределение полученных на первом шаге групп кос­венных затрат по объектам затрат в соответствии с заложенной базой. Затраты каждой группы на основании заложенной мето­дики могут не распределяться на все объекты затрат. Для это­го на этапе сбора некоторые виды затрат уже при их накопле­нии получают признак, по которому можно определить груп­пу объектов, на которые их следует распределять. Так, напри­мер, общепроизводственные расходы по каждому подразделе­нию распределяются только на те заказы и технологические цепочки, которые проходили через эти цеха.

Третий шаг — группировка полученных результатов рас­пределения затрат (сумм прямых затрат по объектам затрат с добавлением уже распределенных на них затрат косвенных) в разрезе, необходимом для следующего этапа. Например, по­сле распределения общепроизводственных затрат (сгруппиро­ванных в разрезе производственных подразделений) на зака­зы, выполнявшиеся в этих подразделениях, необходимо свер­нуть полученные результаты в разрезе “заказ + подразделе­ние” только в разрезе заказов. Аналогичная операция прово­дится и перед первым распределением косвенных затрат, если разрез накопления прямых затрат в течение отчетного периода (как правило, это “статья затрат + центр затрат + объект за­трат”) не соответствует разрезу распределяемой группы (на­пример, для случая групп общепроизводственных расходов это “статья затрат + центр затрат”).

Последовательность этапов определяется детализацией полученных групп косвенных затрат. В первую очередь долж­но происходить распределение наиболее детализированных групп затрат, разбитых в разрезе операций, подразделений, а на последнем этапе распределяются затраты, относящиеся ко всем выполняемым заказам.

При автоматизированном учете расчет фактической се­бестоимости является специализированным режимом, напри­мер элементом режима закрытия месяца или документом со­ответствующего программного обеспечения. В данном режи­ме производятся требуемые расчеты по внесенным в систему настройкам и выполняются проводки по закрытию затратных счетов. Окончательный итог формируется на счете 20 “Основ­ное производство”, на котором в остатках присутствует себе­стоимость, сгруппированная по объектам затрат.

При неавтоматизированном учете фактическая себестои­мость просчитывается вручную и заносится в специализиро­ванную бумажную форму (т. е. готовится непосредственно от­чет по себестоимости) или формируется с помощью редактора электронных таблиц, например Microsoft Excel, с использова­нием полуавтоматической обработки.

В заключение отметим, что группировка и учет затрат в разрезе статей калькуляции издательско-полиграфическим предприятиям позволяет:

• своевременно и правильно отражать фактические затра­ты производства по соответствующим статьям;

• предоставлять информацию для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами;

• выявлять резервы снижения себестоимости продукции, предупреждать непроизводительные расходы и потери;

• определять результаты деятельности по каждому струк­турному подразделению предприятия и др.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем особенности организации учета затрат на производ­ство и калькулирования себестоимости продукции на хлебопекар­ных предприятиях?

2. В чем особенности организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на кондитерских пред­приятиях?

3. В чем особенности организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на консервных пред­приятиях?

4. В чем особенности организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на колбасных пред­приятиях?

5. В чем особенности организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях по выпуску пива и безалкогольных напитков?

6. В чем особенности организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на швейных предприятиях?

7. В чем особенности организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в туристских фирмах?

8. В чем особенности организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в других сферах и от­раслях деятельности?

Задания в тестовой форме

1. По характеру технологического процесса хлебопекарные пред­приятия относятся:

а) к добывающим отраслям производства;

б) обрабатывающим отраслям производства;

в) массовым отраслям производства;

г) все перечисленные выше ответы не верны.

2. Норма выхода хлебобулочных изделий устанавливается на следующую базисную влажность муки:

а) 13,5%;

б) 14%;

в) 14,5%;

г) 15%.

3. Выход готовой продукции на хлебопекарных предприятиях определяется по формуле:

а) В = М х 100 / П;

б) В = П х 100 / М;

в) В = П х М / 100;

г) П = В х 100 / М,

где В — выход готовой продукции, %;

П — масса готовой продукции, кг;

М — масса израсходованной муки, кг.

4. Норма выхода хлебобулочных изделий, скорректированная на фактическую влажность муки, определяется по формуле:

а) В_ск = В_б х 100 / [100 - (14,5 - М)];

б) В_ск = 100 - (14,5 - М) / (В_б х 100);

в) В_б = В_ск х 100 / [100 - (14,5 - М)];

г) В_б = 100 - (14,5 - М) / (В_ск х 100),

где В_ск — норма выхода хлебобулочных изделий, скорректированная на фактическую влажность муки, %;

В_б — выход продукции при базисной влажности муки, %;

М — фактическая влажность муки, %.

5. Норма расхода муки для выполнения плана производства хле­бобулочных изделий определяется по формуле:

а) М = В х 100 / П;

б) М = П х 100 / В;

в) В = П х 100 / М;

г) П = В х 100 / М,

где М — норма расхода муки на плановый объем выпуска хлебобу­лочных изделий за смену, кг;

П — масса готовой продукции, подлежащая выработке за сме­ну, кг.;

В — выход готовой продукции, %.

6. На хлебопекарных предприятиях применяется:

а) полуфабрикатный вариант сводного учета затрат;

б) бесполуфабрикатный вариант сводного учета затрат;

в) полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты сводно­го учета затрат;

г) все перечисленные выше ответы не верны.

7. Ассортимент выпускаемых кондитерских изделий подразде­ляется:

а) на кофейные и шоколадные;

б) сахаристые и мучные;

в) универсальные и специальные;

г) все перечисленные выше ответы не верны.

8. В зависимости от технологии и организации производства на кондитерских предприятиях применяется:

а) попередельный метод учета затрат;

б) пооперационный метод учета затрат;

в) позаказный метод учета затрат;

г) все перечисленные выше ответы верны.

9. На консервных предприятиях применяется:

а) полуфабрикатный вариант сводного учета затрат;

б) бесполуфабрикатный вариант сводного учета затрат;

в) полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты сводно­го учета затрат;

г) все перечисленные выше ответы не верны.

10. Норма расходов томатов на выработку 1000 кг томатной па­сты 12%-ной концентрации определяется по формуле:

а) X = А (100 - Б) х (100 - С) / (1000 х 12 х 100 х 100);

б) X = 1000 х12 х 100 х 100 / [А (100 - Б) х (100 - С)];

в) X = 1000 х 12 / [А (100 - Б)];

г) X = 1000 х 12 / [А (100 - С)],

где X — норма расходов томатов на выработку 1000 кг томатной па­сты, кг;

А — содержание сухих веществ в сырье, %;

Б — потери сухих веществ, %;

С — технологические потери, %.