Затраты предприятия на производство и реализацию единицы изделия, руб.

Показатель	Изделие
	А	Б	В
Переменные затраты	21,0	30,0	15,3
Постоянные затраты	7,9	11,3	5,7
Полная себестоимость	28,9	41,3	21,0
Цена	35,0	40,0	25,0
Прибыль	+ 6,1	-1,3	+4,0

Как видно из табл. 4.1, прибыль на единицу изделия “Б” является отрицательной величиной. Однако, прежде чем при-

нимать решение о том, сохранить это изделие в ассортименте или отказаться от его производства, необходимо рассчитать прибыль предприятия от реализации всех производимых им изделий. Для получения прибыли важно, чтобы сумма выруч­ки превышала сумму переменных затрат.

В нашем примере общая выручка от реализации всех изде­лий составляет 120 500 руб. (35 000 + 48 000 + 37 500), валовые издержки предприятия — 110 000 руб. (80 000 + 30 000), а при­быль предприятия от реализации всех изделий — 10 500 руб. (120 500 — 110 000).

Поскольку предприятие имеет в ассортименте изделие “Б”, убыточное по полной себестоимости, посмотрим, как из­менится прибыль предприятия, если отказаться от производ­ства этого убыточного изделия.

В этом случае выручка предприятия сократится на объ­ем выручки от реализации этого изделия и составит 72 500 руб. (120 500 — 48 000). Сократятся и издержки предприятия на сум­му переменных затрат, необходимых для производства и реа­лизации изделия “Б”, на величину 36 000 руб. (1200 х 30). В свя­зи с тем, что постоянные затраты не зависят от объема произ­водства, отказ от производства изделия “Б” не повлияет на их величину.

Затраты предприятия без производства изделий “Б” со­ставят 74 000 руб. (110 000 — 36 000). В этом случае убыт­ки предприятия будут равны 1500 руб. (72 500 — 74 000), а общие убытки — 12 000 руб. (10 500 + 1500), при этом 10 500 руб. для предприятия — прямая потерянная прибыль.

Таким образом, имея информацию о полных затратах и прибыли на единицу изделия, можно принять неправильное решение, отказаться от “убыточных” изделий и потерять при­быль. Использование маржинального метода учета затрат по­зволяет избежать подобных ошибок (табл. 4.2).

Как видно, у всей продукции маржинальный доход на еди­ницу изделия положительный. Если отказаться от производства 1 шт. изделия “Б”, предприятие теряет 10 руб. маржинального дохода. Отказ от производства 1200 шт. изделия “Б” приведет к потерям в размере 12 000 руб. (1200 х 10). Отсюда можно сде­лать вывод: изделие “Б” необходимо сохранить в ассортименте.

Расчет маржинального дохода на единицу изделия, руб.

Показатель	Изделие
	А	Б	В
Средние переменные затраты	21,0	30,0	15,3
Цена	35,0	40,0	25,0
Средняя величина маржинального дохода	+ 14,0	+ 10,0	+ 9,7

Теперь предположим, что предприятие имеет возможность производить и реализовывать новое изделие “Г” в объеме 1700 шт. по цене 30 руб. за 1 шт. При этом средние переменные затра­ты по этому изделию составляют 17 руб. Выпуск и реализация данного изделия предприятию выгодна. Средняя величина мар­жинального дохода равна 13 руб. (30 - 17). Увеличение прибы­ли от него составит 22 100 руб. (1700 х 13).

Однако производственные мощности предприятия при­годны для производства только 4000 шт. изделий. Если пред­приятие собирается наладить производство нового изделия “Г”, ему придется отказаться от выпуска 1400 шт. других из­делий. Отсюда вопрос: стоит ли вводить в ассортимент но­вое изделие и если да, то производство каких изделий следу­ет сократить?

Величина маржинального дохода для единицы изделия “Г” составляет 13 руб. Среди всех производимых предприя­тием изделий наименьшая средняя величина маржинально­го дохода — у изделия “В” (9,7 руб.). Если отказаться от про­изводства 1400 шт. изделий “В”, то предприятие потеряет 13 580 руб. (1400 х 9,7), в то же время от выпуска изделия “Г” оно дополнительно получит 22 100 руб. Выигрыш пред­приятия от изменения в ассортименте составит 8520 руб. (22 100 - 13 580).

В табл. 4.3 показано, как изменится прибыль предприятия, когда оно начнет выпускать изделие “Г”.

Как видно, в результате обновления продукции положе­ние предприятия улучшилось: прибыль выросла с 10 500 до 19 070 руб.

Расчет прибыли предприятия после изменения в ассортименте

Показатель	Изделие					Всего
	А	Б	В	Г
Объем выпуска, шт.	1000	1200	100	1700	4000
Выручка, руб.	35 000	48 000	2500	51 000	136 500
Переменные затраты, руб.	21 000	36 000	1530	28 900	87 430
Постоянные затраты, руб.					30 000
Прибыль, руб.					19 070

Приведенные данные позволяют сделать вывод об эффек­тивности применения маржинального метода учета затрат. Главное преимущество этого метода заключается в разделе­нии постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

• определение нижней границы цены продукции или за­каза;

• сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

• определение оптимальной программы выпуска и реали­зации продукции;

• выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

• выбор оптимальной, с экономической точки зрения, тех­нологии производства;

• определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.

Однако этот метод имеет и недостатки:

• отсутствует расчет полной себестоимости продукции, не­обходимый, согласно законодательству;

• себестоимость запасов незавершенной и готовой продук­ции оказывается заниженной;

• возникают сложности разделения постоянных и перемен­ных затрат, которые во многом зависят от длительности рас­сматриваемого периода времени и анализируемого диапазона объемов выпуска.