6.3. Налогообложение при перемещении товаров через границу

В соответствии со ст. 84 ТК ТС таможенные налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене ТС, таможенным органом которого производится выпуск товаров (п. 1). Согласно ст. 143, 179 НК РФ НДС и акцизы уплачиваются в соответствии с ТК ТС физическими и юридическими лицами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу при совершении внешнеторговых операций.

В структуре доходов от внешнеэкономической деятельности в РФ наибольшую долю составляют налоги, а именно НДС и акцизы. Они принадлежат к косвенным федеральным налогам (зачисляются в федеральный бюджет на основании ст.12,13 НК РФ). Косвенное налогообложение отличается замаскированностью, т.к. налог представляет собой надбавку к цене товаров и не связан напрямую с имуществом или доходами фактического плательщика. В области таможенного дела плательщик косвенных налогов может возместить понесённые расходы путём фактического переложения этого бремени на покупателя товара. Налогообложение НДС и акцизами имеет свою специфику; налоги уплачиваются только при таможенных процедурах выпуска товара для внутреннего потребления, реимпорта, временного ввоза, переработки на таможенной территории (как исключение акцизы взимаются при экспорте нефтепродуктов). Смысл этого правила состоит в том, что товар, попадая на территорию другого государства, подвергается нормам национального налогового законодательства. Введение НДС и акцизов в отношении экспортируемых товаров привело бы к двойному налогообложению, что препятствовало бы международной торговле. Такое правило применяется в странах ЕС.

НДС – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. Интересно, что НДС – это самый молодой налог и применяется в 43 странах.

Акцизы отличаются от НДС индивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам, они уплачиваются не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции с этим товаром. Чтобы ослабить негативное влияние акцизов на малообеспеченные слои населения, в число подакцизных товаров включаются только предметы роскоши (автомобили с рабочим двигателем более 2 500 куб. см), а также товары, пользующиеся повышенным спросом, но не относящиеся к предметам первой необходимости (алкогольные, табачные изделия). В РФ номенклатура подакцизных товаров установлена гл.22 НК РФ.

При обложении НДС товаров, перемещаемых через границу, действует 3 вида ставок (ст.164 НК РФ): нулевая, 10% и 18%. В налоговую базу для обложения акцизами включаются объём подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров, в отношении которых установлены твёрдые ставки) и таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки) (ст.191 НК РФ). Согласно ст. 150, 183 НК РФ ряд товаров освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

Налоговая база для исчисления налогов определяется согласно законодательству государств - членов ТС (п. 3 ст. 75 ТК ТС). Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, а также ставки определяются в соответствии с национальным законодательством государства, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (п. 3, п. 4 ст. 76 ТК ТС).

Итак, налоги выполняют две основные функции: 1) регулируют внешнеэкономическую деятельность с целью создания равных условий для конкуренции «союзных» и импортных товаров на внутреннем рынке; 2) способствуют пополнению доходной части бюджета.