5.4. Информация о вознаграждении работникам и социальное обеспечение

(МСФО 19 «Вознаграждения работникам», МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»)

Компания оплачивает работу персонала, применяя различные формы оплаты труда, включая заработную плату и пенсии. При этом затраты, понесенные работодателем, должны быть соотнесе­ны с экономической, выгодой, получаемой от работы персонала.

МСФО 19 устанавливает правила учета и раскрытия инфор­мации о вознаграждениях работникам.

Компания должна признавать:

• обязательство, если работник выполнил работу в обмен на вознаграждение, которое подлежит выплате в будущем;

• затраты, если компания получает экономическую выгоду от работы, которая выполнена работником за вознагражде­ние.

Вознаграждения работникам — это все формы вознаграждений и выплат сотрудникам за выполненную ими работу Вознаграждения работникам включают:

• текущие вознаграждения (заработную плату, взносы на со­циальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск, оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли ком­пании и премии, а также вознаграждения в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автотранспортом и т.п.);

• вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пен­сии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, стра­хование жизни и медицинское обслуживание после оконча­ния трудовой деятельности);

• прочие долгосрочные вознаграждения (оплачиваемый отпуск работникам, имеющим длительный стаж работы, или опла­чиваемый творческий отпуск);

• выходные пособия',

• долевые компенсационные выплаты.

Текущие вознаграждения работникам представляют собой воз­награждения, подлежащие выплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники выпол­нили соответствующую работу (кроме выходных пособий и доле­вых компенсационных выплат). Если в течение отчетного перио­да работник выполнил работу для компании, то сумму текущего вознаграждения, подлежащего выплате з# эту работу, следует при­знать в качестве:

• обязательства (начисления по затратам) за вычетом любой

уже выплаченной суммы;

• затрат (в случае когда другой МСФ>О не требует или не раз­решает отнесения расходов в отношении вознаграждения на стоимость актива).

Таким образом, текущие вознаграждения работникам учиты­ваются в соответствии с принципом начислений.

Выходные пособия выплачивают в случае расторжения компа­нией трудового соглашения с работником до достижения им пен­сионного возраста или решения работника об увольнении по соб­ственному желанию при сокращении цгтатов.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности — это воз­награждения работникам, которые выплачиваются по окончании периода занятости (кроме выходных подобий и долевых компен­сационных выплат). Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности (пенсионные планы) представляют собой соглашения, в соответ­ствии с которыми компания выплачивает по окончании трудовой деятельности одному или нескольким работникам вознагражде­ния. Компания не обязана создавать в этих целях отдельное юри­дическое лицо, но пенсионный план удобнее представлять по схе­ме, приведенной на рис. 5.1.

Компания		План вознаграждении		Работник
	Финансирование (перечисление денег)		Выплата вознаграждений по окончании трудовой деятельности

Рис. 5.1. Схема выплаты вознаграждений по окончании трудовой деятельности

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности в зависимости от их экономической сути делятся на пенсионные планы:

• с установленными взносами;

• с установленными выплатами.

• группы работодателей.

Пенсионные планы с установленными взносами — это планы воз­награждений по окончании трудовой деятельности, предполага­ющие осуществление компанией фиксированных взносов в от­дельный фонд. Компания при этом не будет иметь никаких юри­дических обязательств по уплате дополнительных взносов, даже если у фонда не окажется достаточных средств для выплаты всех вознаграждений работникам, которые причитаются за работу, выполненную ими в текущем и предшествующих периодах.

Обязательства компании ограничены суммой, которую она согласна внести в фонд. Размер полученных работником вознаг­раждений по окончании трудовой деятельности определяется сум­мой взносов в пенсионный план, а также доходом от их инвести­рования. Все риски, связанные с размером пенсионных выплат, ложатся на работника.

Учет пенсионных планов в этом случае прост, так как обяза­тельства отчитывающейся компании за каждый период определя­ются исходя из объема взносов, которые причитаются в течение этого периода.

Взносы, которые подлежат уплате в течение периода, списы­ваются в отчете о прибылях и убытках на затраты. В бухгалтер­ском балансе они признаются задолженностью или предоплатой.

Суммы, которые признаны компанией в качестве затрат по пенсионным планам с установленными взносами, подлежат в от­четности дополнительному раскрытию.

Пенсионные планы сустановленными выплатами — это все про­чие пенсионные планы, отличные от планов с установленными взносами. Они находятся в доверительном (трастовом) управле­нии и гарантированы спонсирующим их работодателем. Риск по­явления будущих обязательств ложится на работодателя.

Пенсионные планы группы работодателей представляют собой пенсионные планы с установленными выплатами или взносами (кроме государственных пенсионных планов), которые объединя­ют активы, внесенные различными компаниями, не находящими­ся под общим контролем, и используют эти активы для пенсион­ного обеспечения работников нескольких компаний.

Представление информации о пенсионном обеспечении

Активы плана включают не только активы фонда долгосроч­ных вознаграждений работникам, но и надлежащие договоры стра­хования.

Активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам пред­ставляют собой активы (кроме не подлежащих передаче финан­совых инструментов, которые выпущены отчитывающейся ком­панией):

• находящиеся во владении организации (фонда), юридичес­ки отделенной от отчитывающейся компании и существу­ющей исключительно с целью выплаты или финансирова­ния вознаграждений работникам;

• используемые исключительно с целью,выплаты или финан­сирования вознаграждений работникам. На такие активы не может быть обращено взыскание кредиторов отчитываю­щейся компании (даже в процессе банкротства) и они не могут быть ей возвращены.

Надлежащий договор страхования — это договор страхования, который заключен со страховщиком, не являющимся связанной с отчитывающейся компанией стороной, если страховые выпла­ты по договору: • могут быть использованы в рамках пенсионного плана с ус­тановленными выплатами исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам;

• не могут быть получены кредиторами отчитывающейся ком­пании в счет удовлетворения их претензий.

Актив, который относится к одному плану, должен засчиты­ваться против обязательства, которое относится к другому плану, в случае, если компания:

• имеет юридически закрепленное право использовать при­рост активов одного плана для исполнения обязательств по другому плану;

• намеривается либо исполнить обязательства на основе саль­дирования, либо реализовать выгоду, которая получена в связи с приростом активов одного плана и исполнить свое обязательство по другому плану одновременно.

Раскрытие информации о пенсионном обеспечении

В отношении пенсионных планов с установленными выпла­тами компания должна раскрыть:

1) учетную политику по признанию актуарных прибылей и убытков;

2) общее описание типа плана;

3) сверку активов и обязательств, признанных в балансе, ко­торые показывают следующие данные:

• дисконтированную стоимость обязательств по плану с уста­новленными выплатами, полностью не обеспеченными ре­сурсами;

• дисконтированную стоимость обязательств по плану с уста­новленными выплатами, обеспеченными ресурсами на от­четную дату полностью или частично;

• справедливую стоимость всех активов плана на отчетную дату;

• чистые актуарные прибыли или убытки, не признанные в балансе;

• любую величину, не признанную в качестве актива из-за ограничений существенности;

• величины, признанные в балансе;

4) сверку изменений чистых обязательств (или активов) в те­чение периода, признанных в балансе;

• суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках, по каждой статье;

• фактический доход на активы плана;

• основные актуарные допущения, использованные на отчет­ную дату.

Актуарные прибыли и убытки включают:

• корректировки в свете прошлого опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отно­шении будущих событий и тем, что в действительности про­изошло);

• результаты изменений в актуарных допущениях.

Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения

МСФО 26 определяет информацию, которую необходимо представлять по каждому пенсионному плану, включая его харак­тер, финансовые ресурсы и результаты. Стандарт необходимо при­менять для отчетности по пенсионным планам, которая адресо­вана всем участникам, независимо от того, является ли данный план:

• отдельным фондом;

• планом с установленными взносами или установленными выплатами;

• планом, находящимся под управлением страховой компа­нии;

• планом, спонсируемым другими сторонами, а не работода­телем;

• формальным или неформальным соглашением.

Как отмечалось выше, выделяют пенсионные планы с установ­ленными взносами и планы с установленными выплатами.

Порядок учета и формирования отчетности

Планы с установленными взносами. Обязательства работодате­ля выполняются, как правило, за счет взносов, поэтому совет ак­туария* не требуется.

Активы, обеспечивающие план, оцениваются следующим об­разом:

• инвестиции оцениваются по справедливой стоимости;

* Актуарий — специалист по технике страхования, занимающийся расчетом страховых взносов, премий и т.п. • если учет ведется по другой стоимости, раскрывается спра­ведливая стоимость.

Отчет по плану с установленными взносами должен включать в себя отчет по чистым активам, которые доступны к использо­ванию для выплаты пенсий, а также описание политики финан­сирования.

Планы с установленными выплатами. Для оценки финансово­го состояния плана и разработки рекомендаций по будущему уров­ню взносов компании на регулярной основе проводят заседания советов актуариев. Однако ответственность за возникновение лю­бого дефицита пенсионных выплат несет компания-работодатель.

Актуарную оценку состояния пенсионных планов проводят обычно каждые три года. При этом рассчитывается дисконтиро­ванная стоимость выплат, предусмотренных планом. Учитываются текущий уровень зарплаты и ее прогнозируемые значения вплоть до момента выхода участников плана на пенсию.

Правила оценки активов плана похожи на правила, разрабо­танные в отношении планов с установленными взносами.

Отчет по плану с установленными выплатами представляет собой набор отчетных форм, содержащих информацию о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий, об ак­туарной дисконтированной стоимости пенсий, причитающихся к выплате в будущем, а также о полученных в итоге избытке или дефиците активов. Этот отчет может включать в себя отдельный отчет актуария, подтверждающий актуарную дисконтируемую сто­имость причитающихся пенсий.

Раскрытие информации о пенсионном обеспечении

Для описания плана необходимо раскрыть информацию, ко­торая включает в себя имена работодателей и групп работников, задействованных в схеме, количество участников плана, получа­ющих пенсии, тип плана и др. Кроме того, необходимо отразить существенные моменты учетной политики, описание инвестици­онной политики и политики финансирования.

Отчет о чистых активах, доступных к использованию для вы­платы пенсий, содержит информацию:

• об активах на конец года с соответствующей классифика­цией;

• об основе для оценки активов;

• о каждой инвестиции, превышающей либо 5% чистых ак­тивов пенсионного плана, либо 5% стоимости любого класса или любого типа ценных бумаг;

• о любой инвестиции работодателя (акции, облигации и т.д.);

• об обязательствах, отличных от актуарной дисконтирован­ной стоимости причитающихся к выплате пенсий.

Отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выпла­ты пенсий, содержит информацию:

• об инвестиционном доходе;

• о вкладах работодателей;

• о вкладах работников;

• о других доходах;

• о пенсиях, выплачиваемых или предназначенных к выпла­те (с анализом по категориям пенсий);

• об административных и прочих расходах;

• о налогах на прибыль;

• о прибылях и убытках от выбытия инвестиций или от из­менения их ценности;

• о переводах из других планов и переводах в другие планы. Актуарная информация (только для плана с установленными

выплатами) содержит:

• данные об актуарной дисконтированной стоимости причи­тающихся пенсий (рассчитывается на основе информации о размере пенсий, причитающихся по условиям плана; сто­имости оказанных услуг и с использованием данных о те­кущем или прогнозируемом уровне зарплаты);

• раскрытие основных актуарных допущений;

• описание метода, который используется для определения актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий;

• дату самой последней актуарной оценки.