2.2. Баланс (балансовый отчет)

Баланс является основным документом, содержание которого отражает финансовое положение компании на отчетную дату. В основе построения баланса лежит формула балансового равен­ства

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ

или

АКТИВЫ - ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = КАПИТАЛ.

МСФО 1 не содержит обязательного формата баланса, но включает иллюстративный пример формата финансовой отчетно>-сти. В соответствии с МСФО 1 компания должна представить как минимум следующую информацию в бухгалтерском балансе (ли­нейные статьи):

• основные средства;

• нематериальные активы;

• финансовые активы;

• инвестиции, учтенные по методу участия;

• запасы;

• торговая и иная дебиторская задолженность;

• денежные средства и их эквиваленты;

• торговая и иная кредиторская задолженность;

• налоговые обязательства и требования;

• резервы;

• долгосрочные процентные обязательства;

• доля меньшинства;

• выпущенный капитал и резервы.

Приведенный перечень не является исчерпывающим. При наличии определенных операций можно включить и другие статьи.

При необходимости (в соответствии с требованиями других стандартов) либо в самом балансе, либо в примечаниях к нему должны раскрываться подклассы каждой из перечисленных ста­тей, классифицированных в соответствии с операциями компании.

Основные средства — это материальные активы, которые от­вечают двум требованиям:

• используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях;

• предполагаются к использованию на протяжении более од­ного года (долгосрочные активы).

Нематериальные активы — это объекты, отвечающие следую­щим условиям:

• существует высокая вероятность того, что компания полу­чит связанные с данным активом будущие экономические выго­ды (получение будущих доходов или снижение затрат на произ­водство и/или реализацию продукции);

• себестоимость данного актива может быть надежно измерена. Финансовые активы включают:

• финансовые активы, предназначенные для торговли;

• инвестиции, удерживаемые до погашения;

• займы и дебиторскую задолженность, предоставленную ком­паниям;

• финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Инвестиции, учтенные по методу участия, — это активы ком­пании, инвестированные в другие компании с целью получения будущих экономических выгод.

Запасы — это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или находящиеся в производственном про­цессе для такой продажи, или находящиеся в виде сырья и мате­риалов, потребляемых в производственном процессе (при предо­ставлении услуг).

Торговая и иная дебиторская задолженность выделяются в от­дельную категорию, если они включают денежные средства, то­вары или услуги, переданные непосредственно дебитору (покупа­телю, клиенту, заемщику и т.п.). Если займы или дебиторская за­долженность предоставлены компанией с целью их переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе, тоони классифицируются как предназначенные для торговли. Если займы или дебиторская задолженность не были предоставлены самой компанией, а были получены в результате переуступки прав требования по ним, то в зависимости от конкретной ситуации они могут быть идентифицированы как финансовые инструменты, либо «удерживаемые до погашения», либо «имеющиеся в наличии для продажи», либо «предназначенные для торговли». Классифи­кация дебиторской задолженности представлена на рис. 2.2.

Виды дебиторской задолженности

Задолженность покупателей и заказчиков

Задолженность прочих дебиторов

Долгосрочные, краткосрочные

Рис. 2.2. Классификация дебиторской задолженности компании

Денежные средства и их эквиваленты состоят из:

• кассовой наличности и депозитов до востребования (денеж­ных средств);

• краткосрочных (три месяца или менее до даты погашения) высоколиквидных инвестиций, свободно обратимых в изве­стные суммы денежных средств, подверженных незначи­тельному риску изменения их ценности (эквивалентов де­нежных средств).

Торговая и иная кредиторская задолженность представляет со­бой часть обязательств компании (возникающих в результате до­говорных отношений), которые требуют уплаты денежных средств или передачи иных активов компании другим компаниям и орга­низациям, например:

• кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

• кредиторская задолженность по авансам, полученным за то­вары, работы, услуги;

• задолженность по векселям, выданным различным контр­агентам;

• расчеты со связанными сторонами;

• прочие.

Налоговые обязательства и требования включают:

1) отложенные налоговые обязательства (суммы налога на при­быль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц);

2) отложенные налоговые требования — это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущем в отношении:

• вычитаемых временных разниц;

• перенесенных на будущий период не принятых налого­вых убытков;

• перенесенных на будущий период неиспользованных на­логовых кредитов.

Резервы — это обязательства компании произвести определен­ные расходы в будущем, которые на данный момент не были оп­лачены, отфактурованы или формально согласованы с контраген­том. Признание резерва имеет место, если одновременно удовлет­воряются три условия:

• вследствие определенного события в прошлом существует некая обязанность компании;

• с высокой вероятностью можно утверждать, что исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды;

• данная обязанность, может быть оценена в денежном выра­жении с достаточной степенью надежности.

Долгосрочные обязательства, включающие проценты, возника­ют в результате поступления активов в компанию на срок, пре­вышающий 12 месяцев.

Доля меньшинства — это часть акционерного капитала дочер­них компаний, не принадлежащая материнской компании. В со­ответствии с МСФО доля меньшинства отражается в сводном бух­галтерском балансе отдельно от обязательств и капитала материн­ской компании.

Выпущенный капитал и резервы состоят из:

• стоимости обыкновенных и привилегированных акций (да­ющих их владельцам определенные права в отношении ком­пании);

• эмиссионного дохода; • резервов, созданных за счет чистой (нераспределенной в ди­виденды) прибыли, предназначенных для различных целей, определенных законодательными и /или уставными поло­жениями;

• нераспределенной (капитализированной) прибыли.

Выбор способа группировки статей баланса определяется са­мой компанией. Каждая компания должна определить целесооб­разность разделения активов и обязательств по временному при­знаку в самом балансе или в пояснениях к нему. Это необходимо отметить в учетной политике. Несмотря на отсутствие прямого указания в МСФО 1 на разделение в балансе активов и обяза­тельств на краткосрочные и долгосрочные, практически все ком­пании придерживаются подобного структурирования информации (рис. 2.3).

Группировка статей баланса по временному признаку
	V						i
Краткосрочные						Долгосрочные
1			I	г		<				i	г
Краткосрочные активы			Краткосрочные обязательства			Долгосрочные активы				Долгосрочные обязательства
'	1			г		i				1	г
Денежные средства; дебиторская задолженность и т.д.			Кредиторская задолженность; краткосрочные кредиты и т.д.			Основные средства; немате­риальные активы и др.				Лизинговые обязательства; долгосрочные займы и т.д.

Рис. 2.3. Классификация статей баланса по временному признаку

Дополнительная классификация применяется, когда компания:

• считает целесообразным представить чистые активы, посто­янно циркулирующие в качестве оборотного капитала, обо­собленно от тех, которые используются в долгосрочных опе­рациях;

• выделяет активы, которые предполагает реализовать в теку­щем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в том же периоде.

Если компания не использует эту классификацию, то активы должны быть представлены по степени возрастания или убывания ликвидности, а обязательства — в порядке срочности погашения.

Краткосрочные активы. Актив должен быть признан кратко­срочным при выполнении одного их трех условий:

• предполагается его реализация, продажа или использование в ходе обычного операционного цикла компании;

• актив предназначен в основном для реализации, продажи или использования в течение короткого срока — в течение 12 месяцев с отчетной даты;

• актив представляет собой денежные средства или их экви­валенты, не имеющие ограничений на использование.

Все остальные активы должны быть признаны долгосрочными (необоротными).

Термин «краткосрочный» необходимо рассмотреть с позиции ликвидности и с позиции операционного цикла*. Классификация активов и обязательств как краткосрочные и долгосрочные долж­на отражать относительный уровень ликвидности компании, т.е. ее способности реализовывать свои активы, не сталкиваясь с фи­нансовыми трудностями. Классификация, ориентированная на операционный цикл компании, способствует выявлению активов и обязательств, которые постоянно циркулируют. В данном слу­чае используется критерий возможности использования актива или погашения обязательства в рамках обычного операционного цикла компании.

Краткосрочные обязательства. Обязательство должно быть при­знано краткосрочным при выполнении одного из двух условий:

• предполагается погасить его в ходе обычного операционного цикла компании;

• обязательство подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все остальные обязательства должны быть признаны долгосроч­ными.

МСФО 1 предписывает представлять информацию либо в бух­галтерском балансе, либо в примечаниях к финансовой отчетно­сти в виде подклассов каждой из линейных статей баланса, сгруп­пированных в соответствии с операциями компании (по характе-

* Операционный цикл — отрезок времени между приобретением ма­териалов, используемых в производственном процессе, и их прода­жей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обра­тимые в денежные средства. ру; по суммам дебиторской и кредиторской задолженности мате­ринской компании; родственных дочерних, ассоциированных компаний и других связанных сторон). Уровень детализации та­кой информации зависит от требований других стандартов, а так­же от объемов, характера, функций этих величин. Например, ос­новные средства следует классифицировать в соответствии с МСФО 16, запасы — в соответствии с МСФО 2 и т.д. Примерный вариант баланса приведен в табл. 2.1.

Таблица 2.1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КОМПАНИИ «А» ЗА 200Х Г.

тыс. долл.

			На
	На	На	начало
	конец	начало	пред-
Показатели	отчет­ного	отчет­ного	шеству­ющего
	года	года	отчет-
			ного
			года
АКТИВЫ
Долгосрочные активы
Основные средства	X	X	X
Деловая репутация	X	X	X
Производственные лицензии	X	X	X
Инвестиции в ассоциированные компании	X	X	X
Прочие финансовые активы	X	X	X
Краткосрочные активы	. X	X	X
Запасы
Задолженности покупателей, заказчиков и прочие
дебиторские задолженности	X	X	X
Предоплаты	X	X	X
Денежные средства и их эквиваленты	X	X	X
Суммарные активы	X	X	X
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал
Выпущенный капитал	X	X	X
Фонды	X	X	X
Накопленная прибыль (убытки)	X	X	X
Доля меньшинства	X	X	X
Долгосрочные обязательства
Займы	X	X	X
Отложенные налоги	X	X	X
Пенсионные обязательства	X	X	X
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	X	X	X
Краткосрочные займы	X	X	X
Текущая часть займов	X	X	X
Резервы	X	X	X
Итого капитал и обязательства	X	X	X