8.1. События после отчетной даты

(МСФО 10 «События после отчетной даты»)

Интервал между отчетной датой и датой представления отчет­ной информации руководству занимает обычно несколько меся­цев. За это время могут произойти события, в силу которых эта информация утрачивает актуальность, становится менее достовер­ной и может привести к ошибкам в принятии инвесторами тех или иных экономических решений. Подобные проблемы устраняют­ся путем информирования пользователей финансовой отчетнос­ти обо всех существенных событиях, относящихся к деятельнос­ти компании, происшедших после отчетной даты. Их последствия компания обязана учитывать либо путем внесения корректировок в уже сформированные показатели финансовой отчетности, либо путем отражения ранее не признанных объектов учета.

Цель МСФО 10 состоит в определении принципов учета со­бытий, имевших место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности компании руководством. При этом необходимо ответить на два основных вопроса:

1) когда компания должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий, происшедших после отчетной даты?

2) какую именно информацию следует представлять?

С принятием в 1998 г. МСФО 37 «Резервы, условные обяза­тельства и условные активы» положения МСФО 10, затрагиваю­щие порядок раскрытия информации об условных событиях, были уточнены. Таким образом, раскрывая информацию о событиях после отчетной даты, следует руководствоваться как МСФО 10, так и МСФО 37 (см. главу 5 учебного пособия).

В отечественном учете аналогом МСФО 10 служит ПБУ 8/98 «Условные события и события после отчетной даты». Оба доку­мента определяют условные события как события, исполнение

которых зависит от того, произойдут или нет в будущем опреде­ленные действия, результатом которых является условная прибыль (убыток). Основные отличия ПБУ 8/98 от подходов МСФО в ча­сти отражения в учете и отчетности условных событий .состоят в следующем [7, с. 394]:

1. МСФО 37 оперирует понятиями «условный актив», «услов­ное обязательство» и «резервы», причем в учете и соответственно в отчетности признаются только резервы, понятие «условная при­был ьДубыток)», используемое по российским правилам, не при­меняется.

2. МСФО устанавливают жесткие критерии признания резер­ва (существование на отчетную дату обязательства как результата прошлых событий, большую вероятность оттока экономических выгод для исполнения этого обязательства, возможность его на­дежной оценки). Согласно ПБУ 8/98 критерии признания резер­ва в отечественной практике существенно сужены: достаточно вероятности, что будущие события подтвердят факт существова­ния обязательства на отчетную дату и обязательство может быть надежно оценено.

МСФО 10 предписывает обязательное раскрытие после отчет­ной даты информации об условных событиях.

Признание и оценка условных событий

Событие квалифицируется как условное при выполнении двух критериев признания:

• отсутствует твердая уверенность в наступлении данного со­бытия;

• финансовый результат наступления события невозможно оценить точно.

Условное событие — это условие или обязательство, конечный результат которого (прибыль или убыток) будет подтвержден лишь при наступлении (или не наступлении) одного или нескольких непредвиденных событий в будущем.

Условное событие существует на дату составления финансо­вой отчетности. В силу ряда принципов, изложенных в главе 1 (начисления, осмотрительности и др.) условное событие должно признаваться в финансовой отчетности путем начисления.

Оценка условного события не может быть точной и опреде­ленной, поскольку подтверждающая ее информация на дату со­ставления финансовой отчетности отсутствует. Основой оценкиусловного события является суждение менеджеров компании: как правило, оно находится в определенном диапазоне.

Порядок признания события условным показан на рис. 8.1.

Событие в деятельности хозяйствующего субъекта

Проверка на соответствие критериям признания условного события

1) отсутствует точная уверенность

в наступлении данного события;

2) финансовый результат наступления события невозможно оценить точно

Не соответствует критериям

Событие не является

условным и отражается в

отчетности в обычном

порядке

Соответствует критериям

Событие является условным

и подлежит признанию в

отчетности в соответствии

с МСФО 10

Рис. 8.1. Порядок признания события условным

Если условное событие свершится, его результатом станет по­лучение компанией либо прибыли, либо убытка. Однако до тех пор, пока событие квалифицируется как условное, на дату состав­ления финансовой отчетности в ней признаются условные при­были либо условные убытки. Порядок учета и отражения в отчет­ности условного убытка зависит от ожидаемого результата сверше­ния условного события. Если существует вероятность того, что таким результатом станет получение убытка, он признается в фи­нансовой отчетности. Оценка суммы условного убытка произво­дится экспертным путем. Из нескольких возможных значений выбирается наиболее вероятное. Если существует вероятность возникновения дополнительных (сверх признанной величины) убытков, такая информация раскрывается в отчетности дополни­тельно.

Потенциальный убыток может быть уменьшен или не признан в отчетности вовсе, если компанией предъявлен иск третьей сто­роне. В подобных случаях убыток признается расходом периода в

сумме, уменьшенной на величину вероятной компенсации по предъявленному иску.

Условные прибыли в соответствии с принципом осмотритель­ности не должны признаваться в отчетности доходом или акти­вом. Информация о существовании условных прибылей должна раскрываться в случаях, когда есть вероятность их получения.

Если получение прибыли является определенным, она пере­стает быть условной и подлежит признанию.

Оценка условного события осуществляется с учетом всей ин­формации, имеющейся на дату составления отчетности, что можно проиллюстрировать примером.

Рассмотрим ситуацию, когда компании выставлен судебный иск на крупную сумму. При оценке данного условного события руководству компании следует учитывать такие факторы, как ход судебного разбирательства в аналогичных случаях, мнения адво­катов, советников, собственный и чужой опыт.

События, происходящие после отчетной даты, могут спрово­цировать тот или иной ход развития условных событий. От того, как будут развиваться последние, зависит необходимость прове­дения корректировок в уже сформированной финансовой отчет­ности.

Согласно МСФО 10 события, происшедшие после отчетной даты, — это события (как благоприятные, так и неблагоприятные), произошедшие в период между отчетной датой и датой утвержде­ния финансовой отчетности.

Отчетной датой является последний день отчетного периода. Датой утверждения финансовой отчетности считается день при­нятия решения о ее публикации для внешних пользователей со­ветом директоров или наблюдательным советом (или дата подпи­сания финансовой отчетности уполномоченными лицами компа­нии). Пользователям отчетности важно знать дату утверждения отчетности, поскольку в последней не отражены события, произо­шедшие после этой даты.

Дата подписания отчетности к публикации во многом зависит от процедуры ее утверждения, что, в свою очередь, предопреде­ляется структурой руководства компанией, нормативными требо­ваниями и правилами, затрагивающими вопросы составления и окончательного оформления финансовой отчетности.

Стандарт выделяет две группы событий, происшедших после отчетной даты, подлежащих и не подлежащих отражению в отчет­ности после отчетной даты: • события, подтверждающие свершение условных событий, признанных в отчетности. Эти события в виде соответству­ющих корректив должны быть внесены в отчетность после отчетной даты;

• события, не связанные с условиями, в которых находилась компания на дату составления отчетности. Они в отчетнос­ти не отражаются.

Это деление в данном стандарте является основополагающим, поскольку от него зависит, будут ли отражаться возникшие усло­вия в отчетности уже после отчетной даты.

В стандарте содержатся примеры событий, последствия кото­рых необходимо признать в отчетности после отчетной даты.

1. Разрешение судебного спора после отчетной даты. На дату составления отчетности это событие являлось условным. Оно было признано в финансовой отчетности компании либо условным ак­тивом, либо условным обязательством. Теперь его следует при­знать в балансе на отчетную дату, а также выполнить соответству­ющие корректировки в отчете о прибылях и убытках.

2. Банкротство заказчика, которое произошло после отчетной даты. Следствием этого события должен стать перевод дебитор­ской задолженности в состав сомнительных долгов. Соответству­ющие корректировки следует выполнить в финансовой отчетнос­ти — балансе и отчете о прибылях и убытках.

Примером события после отчетной даты, экономические по­следствия которого не отражаются в отчетности, является сни­жение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к публикации. Падение рыночной стоимости активов, как правило, отражает условия, возникшие в последующем периоде, и не связано с со^ стоянием инвестиций на отчетную дату. Поэтому компании не следует корректировать стоимость, по которой инвестиции были признаны в финансовой отчетности.

Помимо двух групп событий, названных выше, после отчет­ной даты хозяйствующим субъектом могут быть осуществлены операции, которые в соответствии с МСФО 10 не следует отра­жать в отчетности компании. Но существенность этих событий настолько велика, что нераскрытие информации о них может вве­сти пользователей в заблуждение. Примерами таких событий яв­ляются:

• существенная реорганизация компании после отчетной даты;

• уничтожение значительной части запасов вследствие пожа­ра, случившегося после отчетной даты;

• резкие изменения стоимости активов или курсов иностран­ных валют, произошедшие после отчетной даты.

Информацию такого рода следует раскрывать в пояснениях к финансовой отчетности. Порядок отражения в финансовой отчет­ности событий, происшедших после отчетной даты, представлен на рис. 8.2.

События после отчетной даты

Классификация событий после отчетной даты

i		1
События, подтверждающие свершение условных событий, признанных в отчетности		События, не связанные с условиями, в которых находилась компания на дату составления отчетности

Необходимость внесения изменений в финансовую отчетность

I________________ _______________I______

События, отражаемые в

отчетности после отчетной

даты

События, не отражаемые в

отчетности после отчетной

даты

Порядок внесения изменений в финансовую отчетность

Корректируются данные баланса и отчета о прибылях и ___________убытках___________

1

Информация раскрывается в

примечаниях к финансовой отчетности

Рис. 8.2. Порядок отражения в финансовой отчетности событий, происшедших

после отчетной даты

Как отмечалось в главе 1, основополагающим допущением (принципом) формирования финансовой отчетности является принцип непрерывности деятельности компании. При этом по­лагают, что компания действует и будет действовать в обозримом .будущем и не предполагается ее ликвидация или существенное сокращение объемов деятельности.

Ухудшение результатов деятельности и финансового положе­ния компании после отчетной даты могут указывать на то, что необходимо дополнительно оценить правомерность примененияназванного принципа к деятельности компании. Если происшед­шие изменения в показателях деятельности весьма существенны, принцип непрерывности деятельности более неприемлем для ком­пании. МСФО 10 предписывает в таких случаях не корректиро­вать данные финансовой отчетности, а фундаментально изменить принципы учета. Так, в соответствии с МСФО 1 отчетность до­полняется:

• примечанием, где сказано, что при подготовке финансовой отчетности не учитывалось допущение непрерывности дея­тельности;

• заявлением о том, что возможность бесперебойного функ­ционирования компании в будущем ставится руководством под сомнение.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности

В примечаниях раскрываются дата утверждения финансовой отчетности к публикации и наименование органа управления, ут­вердившего финансовую отчетность.

Если собственники компании или другие лица имеют право вносить изменения в финансовую отчетность после ее опублико­вания, этот факт отражается в отчетности.

Если события после отчетной даты не нашли отражения в от­четности, но существенны настолько, что без сведения о них пользователи финансовой отчетности не смогут адекватно оценить экономические выгоды и риски, связанные с деятельностью ком­пании, раскрывается следующая информация:

• характер события;

• финансовые последствия наступления события.

8.2.

Для оценки рисков предпринимательской деятельности, буду­щих экономических выгод, а также перспектив развития дивер­сифицированных компаний пользователям финансовой отчетно­сти, помимо информации, содержащейся в формах финансовой отчетности (балансе, отчете о прибылях и убытках, отчетах о дви­жении денежных средств и об изменениях капитала), необходи-

мы дифференцированные данные, раскрывающие финансовые результаты деятельности по ее отдельным направлениям. Реше­нию этой задачи и посвящен МСФО 14. В российском учете ана­логом этого стандарта является ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

МСФО 14 обязывает компании, представляя финансовую от­четность, обобщать информацию относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных геогра­фических районов, в которых она работает, чтобы помочь пользо­вателям финансовых отчетов:

• лучше понять показатели работы компании в предыдущих периодах;

• точнее оценить риски и прибыли компании;

• принимать более обоснованные решения относительно ком­пании в целом и ее отдельных подразделений.

МСФО 14 «Сегментная отчетность» посвящен исключитель­но вопросам раскрытия информации; о признании и об оценке элементов отчетности в нем речь не идет.

МСФО 14 должен применяться «публичными» компаниями, чьи акции или долговые ценные бумаги находятся в свободном обращении, а также компаниями, чьи акции или долговые цен­ные бумаги находятся в процессе выпуска в обращение. Субъек­тами, применяющими данный стандарт, в первую очередь явля­ются диверсифицированные компании, которые характеризуются разнообразием видов деятельности и отдельные подразделения которых функционируют в различных географических регионах. Финансовые результаты деятельности, инвестиционные риски, степень монополизации рынка и уровень конкурентной борьбы могут значительно отличаться в зависимости от сферы бизнеса и географического региона.

Сегментация информации означает детализацию, разбивку информации, представленной в финансовой отчетности, по:

• различным типам товаров и услуг;

• различным географическим регионам, в которых работает компания*.

Стандарт вводит понятия «хозяйственный» и «географический» сегмент.

В случае представления консолидированной финансовой отчетно­сти и отдельных финансовых отчетов материнской компании сег­ментная информация должна представляться на основе консоли­дированной отчетности. Хозяйственный сегмент — это выделяемый компонент компа­нии, который участвует в производстве отдельного товара (услу­ги) или группы связанных товаров (услуг). Риски, которым он подвержен, и уровень прибыли отличны от рисков и уровня при­были других хозяйственных сегментов.

Географический сегмент — это выделяемый компонент компа­нии, который участвует в производстве товаров (услуг) в конкрет­ной экономической среде. Риски, которым он подвержен, и уро­вень прибыли отличны от уровня прибыли и рисков сегментов, действующих в других экономических условиях. Географическим сегментом может быть экономический регион внутри страны, страна, группа стран.

Факторы, которые следует учитывать, выделяя хозяйственные и географические сегменты, представлены на рис. 8.3. Если боль­шинство из перечисленных на рисунке факторов идентично для группы товаров (услуг), такие товары (услуги) выделяются в са­мостоятельный сегмент. Например, хозяйственные сегменты мо­гут быть выделены в транснациональной корпорации, работающей в судостроении (судостроительный сегмент), банковском секторе (банковский сегмент), в сфере торговли (торговый сегмент). Гео­графические сегменты могут определяться условиями работы транснациональной корпорации, производящей в основном бы­товую технику, которая работает на рынках Северной и Южной Америки, Восточной Азии, Восточной Европы. При этом геогра­фическая сегментация может осуществляться двумя методами исходя из расположения 1) активов, 2) клиентов.

В сегментной отчетности должна раскрываться информация о доходах, расходах, активах, обязательствах и результатах сегмен­та. Она будет достоверной и сопоставимой лишь в том случае, если учетная политика сегмента не отличается от учетной политики компании. В оценку активов и обязательств сегмента включают­ся все корректировки, связанные с переоценкой и другими про­цедурами, предусмотренными МСФО. В случаях консолидации при составлении сегментной отчетности в расчет не принимают­ся взаимные зачеты и погашения внутригрупповых операций.

Под доходом сегмента стандарт понимает доходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сегмента, а также часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Доходы сегмента подразделяются на доходы, полученные от операций с:

• внешними клиентами;

• сегментами своей компании.

Факторы, учитываемые при выделении
V		V
Хозяйственных сегментов:		Географических сегментов:
• характер товаров или услуг (сельскохозяйственные, про-		• сходство экономических и по­литических условий;
мышленные и т.п.);		• сходство выполняемых опера-
• характер производственных процессов (вид применяемых технологий); • тип или класс клиента, по­требляющего данные товары (услуги) (физические лица, кор­поративные клиенты);		ции; • особые риски, связанные с операциями в данном геогра­фическом регионе; • особые правила валютного контроля; • валютные риски
• методы, использованные для
распространения товаров или предоставления услуг (прямые продажи, через Интернет и т.д.);
• если это применимо, харак­тер регулирующей среды (на­пример, банковский, сраховой, коммунальный секторы)

Рис. 8.3. Порядок раскрытия первичной информации в формах финансовой

отчетности

Не включаются в доходы сегмента результаты чрезвычайных событий, доходы от дивидендов и процентов (в том числе полу­ченные от других сегментов), прибыль от инвестирования или от погашения долгов, если только сегмент не осуществляет операции финансового характера.

Расходы сегмента — это непосредственно распределяемые на сегмент расходы по его операционной деятельности, а также со­ответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент. Расходы сегмента подразделяются на расходы, относящиеся к:

• продажам внешним клиентам;

• операциям с сегментами своей компании.

В расходы сегмента не включаются: результаты чрезвычайных событий; суммы процентов, убытки от инвестирования и погаше­ния долгов, если сегмент не осуществляет операции финансового характера; доля компании в убытках ассоциированных, совмест­ных и иных компаний, учтенных по методу долевого участия; расходы по налогу на прибыль; административно-управленческие расходы компании. Активы сегмента — это активы, которые:

• используются сегментом в его операционной деятельности, а потому могут быть идентифицированы с ним;

• могут обоснованно относиться на данный сегмент.

Под операционной деятельностью в соответствии с МСФО 14 понимается основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой де­ятельности.

Активы сегмента включают:

• текущие активы, используемые в операционной деятельно­сти сегмента;

• основные средства;

• активы, являющиеся объектами финансовой аренды (см. МСФО 17);

• нематериальные активы;

• инвестиции, отображенные в бухгалтерском учете по мето­ду долевого участия (но лишь в том случае, если прибыль или убыток от таких инвестиций включены в доходы сег­мента);

• доля в операционных активах совместной компании, кото­рая учитывается по методу пропорциональной консолида­ции (методу учета по долевому участию, см. МСФО 31);

• деловая репутация (гудвилл), непосредственно относящая­ся или обоснованно распределенная на сегмент;

• операционные активы, совместно используемые двумя или более сегментами, при наличии обоснованного подхода к их распределению.

Активы, используемые в общих корпоративных интересах ком­пании или в интересах ряда сегментов, между ними, как правило, не распределяются и отражаются в сегментной отчетности общи­ми суммами (например, активы по налогу на прибыль и объекты основных средств, используемые центральным аппаратом).

Стоимость активов сегмента должна отражать результаты пе­реоценок, выполненных после их приобретения в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетнос­ти. Кроме того, в соответствии с МСФО 36 в сегментной отчет­ности следует раскрыть инфогжацию об убытках от обесценения активов.

Обязательства сегмента — это те обязательства сегмента, свя­занные с его операционной деятельностью, которые можно непо­средственно идентифицировать с данным сегментом либо обосно-

ванно отнести на него. Если обязательства компании связаны с деятельностью ряда сегментов, они между последними не распре­деляются и отражаются в сегментной отчетности компании общей суммой.

Результаты деятельности сегмента — это доходы сегмента за вычетом его обязательств. По своей экономической сути они яв­ляются прибылью сегментов.

Не все выделенные хозяйственные и географические сегмен­ты должны признаваться отчетными. Отчетным сегментом со­гласно стандарту является сегмент, информация о котором долж­на раскрываться в сегментной отчетности. Необходимое условие признания сегмента отчетным — большая часть доходов сегмента должна формироваться за счет продаж внешним покупателям. Кроме того, МСФО 14 содержит критерии признания отчетного сегмента (это единственный стандарт, содержащий критерий су­щественности):

• доходы от внешних продаж этого сегмента и от операций с другими сегментами составляют не менее 10% общих дохо­дов всех сегментов;

• его финансовый результат (прибыль или убыток) составля­ет не менее 10% общего финансового результата всех сег­ментов;

• величина активов этого сегмента составляет не менее 10% величины активов всех сегментов.

Если хозяйственный или географический сегмент не соответ­ствует приведенным выше критериям, он для целей составления сегментной отчетности:

• может быть выделен как отчетный (несмотря на недостаточ­ную существенность его показателей);

• может быть объединен с другим хозяйственным или геогра­фическим сегментом;

• может как отчетный не выделяться. В этом случае показа­тели сегмента будут включаться в нераспределенные статьи отчетности компании.

Если суммарный внешний доход отчетных сегментов менее 75% дохода компании, следует выделить дополнительные отчет­ные сегменты, даже если они не соответствуют критериям их при­знания. И еще одно правило содержится в стандарте: сегмент, признанный отчетным в предыдущем периоде, должен сохранять этот статус и в текущем периоде, даже если его доходы, расходы, активы не отвечают критериям признания. После выделения отчетных сегментов необходимо решить воп­рос: как представлять информацию об их деятельности? Стандар­том вводятся два понятия отчетной информации по сегментам — «первичная» и «вторичная». Выбор формы зависит от характера рисков и уровня прибыльности компании:

• если риски и прибыли компании определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, ус­лугах, то первичной признается информация по хозяйствен­ным сегментам; при этом вторичная информация раскры­вается по географическим сегментам. На практике такой подход преобладает;

• если риски и прибыли компании определяются главным образом различиями в географических регионах деятельно­сти, то первичной признается информация по географичес­ким сегментам, а вторичной — по хозяйственным сегмен­там.

Стандарт требует раскрытия значительных объемов информа­ции в отношении первичных сегментов, а в отношении вторич­ных сегментов эти объемы сокращены.

В соответствии с МСФО 14 возможны следующие комбина­ции первичной и вторичной сегментной отчетности (табл. 8.1).

Таблица 8.1

ВОЗМОЖНЫЕ КОМБИНАЦИИ ПЕРВИЧНОЙ И ВТОРИЧНОЙ СЕГМЕНТНОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Первичная отчетность

Вторичная отчетность

Основа сегментации — хозяйствен­ные сегменты

Отчетность формируется по геогра­фическим сегментам исходя из рас­положения как активов, так и клиен­тов

Основа сегментации — географичес­кие сегменты, сформированные ис­ходя из месторасположения активов

Отчетность формируется в разрезе хозяйственных сегментов с раскрыти­ем дополнительной информации о месторасположении активов (если оно отлично от месторасположения клиентов)

Основа сегментации — географичес­кие сегменты, сформированные ис­ходя из месторасположения активов

Отчетность формируется в разрезе хозяйственных сегментов с раскрыти­ем дополнительной информации о месторасположении клиентов (если оно отлично от месторасположения активов)

В любом случае в составе первичной информации по отчет­ному сегменту раскрываются показатели, представленные на рис. 8.4. Как следует из рисунка, представление информации о сег­ментных потоках денежных средств стандартами не требуется, но приветствуется, и на практике она часто присутствует в финан­совой отчетности зарубежных компаний. Эти данные весьма по­лезны пользователям, заинтересованным в покупке компании.

Формы финансовой отчетности

Баланс

• совокупные опе­рационные активы;

• стоимость приоб­ретения внеоборот­ных активов;

• совокупные опе­рационные обяза­тельства;

• инвестиции в ас­социированные ком­пании и совместные предприятия (если . их можно идентифи­цировать с сегмен­тами)

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о движении денежных средств

Статьи, подлежащие раскрытию

• продажи внешним клиентам;

• доход от опера­ций с другими сег­ментами;

• основа межсег­ментного ценообра­зования;

• прибыль или убы­ток;

• амортизация;

• неденежные рас­ходы;

• доход в ассоции­рованных компани­ях и совместных предприятиях (если его можно иденти­фицировать с сег­ментами);

• результаты чрез­вычайных обстоя­тельств

• поощряется раскрытие инфор­мации о сегментных потоках денежных средств (см. МСФО 7)

Рис. 8.4. Порядок раскрытия первичной информации в формах финансовой

отчетности

Возможны случаи, когда организационная и управленческая структура компании, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах (работах, услугах), нина географических регионах деятельности. Кроме того, риски и прибыли в своей зависимости от хара'ктера производства или от его территориального размещения ясно не проявляются. В этом случае в соответствии с МСФО 14 первичная отчетность должна составляться по хозяйственным сегментам, а вторичная — по гео-графическим.

Пример, приведенный ниже, иллюстрирует раскрытие сег­ментной информации лишь по одному показателю — доходу. В ос­нове первичной сегментации лежат географические сегменты, вто­ричной сегментации — хозяйственные сегменты.

Пример. (Цифры условные, тыс. долл.)

Географические сегменты	Отчетный год	Предыдущий год
Восточный	1000	1200
Западный	1580	1500
Южный	2600	2100
Северный	3200	2890
. Итого	8380	7690

ВТОРИЧНАЯ СЕГМЕНТАЦИЯ

Хозяйственные сегменты	Отчетный год	Предыдущий год
А	500	650
Б	1000	890
В	850	600
Г	2300	2500
Д	2000	1500
Е	1730	1550
Итого	8380	7690

Дополнительное раскрытие информации о сегментах компании

Данные сегментной отчетности следует согласовать с консо­лидированной отчетностью компании. Пример такого согласова­ния представлен в таблице.

Пример. (Цифры условные, тыс. долл.)

	Географические сегменты				Не распре­делено	Значение покателя по компании
Показа­тели	восточ­ный	западный	южный	северный
Операци­онные доходы	1000	1580	2600	3200	—	8380
в том числе: продажи внешним клиентам	800	1000	2100	1800		5700
межсег­ментные передачи	200	580	500	1400	—	2680
Расходы	(750)	(1100)	(1800)	(1600)		(5250)
Результаты	250	480	800	1600	•—	3130
Активы	2500	3100	3500	4700	200	14000
Обязатель­ства	500	350	730	800	650	3030
Нераспре­деленные общие расходы компании					(100)	(100) '
Расходы по налогу на прибыль	__	__	__	—	—	(800)
Чистая прибыль	—	—	—	-	-	2230

Кроме того, отражаются:

• виды продукции (услуг), выпускаемой каждым сегментом;

• состав каждого географического сегмента;

• изменения в учетной политике сегментов.

В ряде случаев раскрытию подлежат доход от инвестиций, доля меньшинства и результаты чрезвычайных обстоятельств, приво­дится информация о сумме начисленной амортизации, затратах на исследования и разработки, данные о капитальных расходах и нефинансовых показателях.

Пример раскрытия дополнительной информации о сегментной отчетности компании А.

Активы сегмента включают основные средства, дебиторскую за­долженность покупателей, запасы, авансовые платежи и начисленные доходы. Нераспределенная между сегментами сумма включает глав­ным образом корпоративные активы, капитализированные затраты на разработку, а также деловую репутацию (гудвилл). Результаты сегментов представляют собой накладные расходы, затраты на исследования и разработки и вклад в прибыль компании.

Сегментная информация основывается на первичной, которая отражает управленческую структуру компании, и вторичной, ориенти­рованной на виды продукции. Первичная сегментация, соответствую­щая распределению ответственности и географии деятельности, со­ответствует структуре управления компанией. Основная отрасль, в которой работает компания, — пищевая промышленность. Управле­ние этим видом деятельности осуществляется по трем географичес­ким регионам. Прочие виды деятельности, главным образом произ­водство фармацевтической продукции и напитков, управляются из единого центра. Вторичная сегментация — по видам продукции — представлена пятью сегментами.

Практика учета в Российской Федерации

Методические аспекты решения вопросов, связанных с сег­ментацией отчетной информации, изложены в ПБУ 12/2000 «Ин­формация по сегментам», утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2000 г. № Пн [5]. В своем содержании Положение близко к рассмотренному выше международному стандарту. Отметим лишь наиболее существен­ные моменты.

Согласно ПБУ 12/2000 под сегментом понимается «часть дея­тельности организации в определенных хозяйственных условиях». По аналогии с МСФО № 14 Положением выделено два типа сег­ментов — операционный и географический. Операционным сегмен­том названа «часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказа­нию определенной услуги или однородная группа товаров, работ, услуг, которая по рискам и уровню прибылей отличается от дея­тельности по производству других товаров, работ, услуг или од­нородных групп товаров, работ, услуг». Географический сегмент — «часть деятельности организации по производству товаров, выпол­нению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая по рискам и уровню получения прибылей отличается от производства товаров (работ, услуг) в других географических регионах деятельности организа­ции». Видно, что по своей экономической сути эти определения схожи с подходами МСФО 14.

Учитывать требования Положения, как и в случае с МСФО, должны организации, составляющие консолидированную (свод­ную) бухгалтерскую отчетность. Это означает, что юридические

лица, являющиеся дочерними (зависимыми) предприятиями по отношению к материнскому (основному) обществу либо входящие в какую-либо ассоциацию, союз, холдинг, в обязательном поряд­ке должны рассматриваться в качестве операционного или геогра­фического сегмента. Предполагается, что сегменты осуществля­ют внешние продажи, а также реализуют продукцию (работы, ус­луги) друг другу с использованием трансфертных цен.

Методические подходы к определению доходов, расходов, ак­тивов, обязательств и результатов сегментов, содержащиеся в ПБУ 12/2000, отличаются от принципов МСФО 14 незначительными деталями.

Так, согласно ПБУ 12/2000 доходы (выручка) сегмента склады­ваются из двух составляющих:

• доходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;

• части общей выручки организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Для определения ее на практике применяются косвенные методы расчетов.

Доходы операционного сегмента — это выручка от продажи им определенных товаров, от выполнения определенных работ, ока­зания определенных услуг.

Доходы географического сегмента — это выручка от производ­ства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности.

Не являются доходами сегмента:

• проценты и дивиденды, доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности сегмента;

• чрезвычайные доходы (поступления, возникающие как по­следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования, — стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.).

Симметричный подход предлагается ПБУ 12/2000 и к отражению расходов сегментов. Как и доходы, они состоят из двух слагаемых:

• расходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;

• части общих расходов организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Эта составляющая, в отличие от первой, рассчитывается косвенными методами.

Не относятся к расходам сегмента:

• расходы по финансовым вложениям, если эти финансовые вложения не являются предметом деятельности сегмента; • налог на прибыль;

• чрезвычайные расходы (потери от стихийных бедствий, за­бастовок, террористических актов).

Финансовый результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) определяется как разность между полученными им дохо­дами и понесенными при этом расходами.

Однако не по любому выделенному указанным образом сег­менту должна представляться внешняя сегментарная отчетность. Российские компании обязаны соблюдать критерии признания отчетных сегментов, содержащиеся в ПБУ 12/2000. Своей более жесткой трактовкой отчетного сегмента ПБУ отличается от соот­ветствующего МСФО. После выделения отчетных сегментов не­обходимо решить вопрос: как представлять информацию об их деятельности? Положением вводятся два понятия об информации по сегментам — «первичная» и «вторичная». Вопрос решается так же, как и в случае использования МСФО 14.

Даже столь краткий сравнительный анализ положений и прин­ципов учета по сегментам бизнеса, содержащихся в МСФО 14 и ПБУ 12/2000, позволяет заключить: различия между ними незна­чительны и весьма условны.

8.3.

Промежуточная финансовая отчетность призвана представить заинтересованным пользователям обновленную в сравнении с го­довой отчетностью информацию. Она должна привлечь внимание пользователей к новым направлениям деятельности компании, событиям и обстоятельствам, возникшим после составления го­довой отчетности. Будучи правильно составленной, интегрируя своевременную и надежную информацию, промежуточная отчет­ность призвана облегчить пользователям оценку финансового со­стояния и ликвидности компании, понимание того, какую при­быль и денежные потоки способна генерировать компания.

С целью успешной реализации всех перечисленных задач МСФО 34:

• определяет минимальное содержание промежуточной фи­нансовой отчетности;

• устанавливает принципы признания и оценки элементов финансовой отчетности за промежуточный период.

Стандарт не настаивает на обязательном составлении проме­жуточной финансовой отчетности. Обязать компании составлять такую отчетность могут лишь правительственные органы, органы регулирования рынков ценных бумаг, фондовые биржи, а также организации, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в конкретной стране. Ко­митет по МСФО может лишь поощрять требования названных органов, чтобы отчетность компаний, чьи долговые обязательства или акции обращаются на свободных рынках, составлялись с уче­том принципов, изложенных в МСФО, в частности в МСФО 34.

Поощряя составление промежуточной отчетности, МСФО 34 тем не менее не устанавливает:

• перечень компаний, обязанных ее представлять;

• частоту (периодичность) опубликования такой отчетности;

• дату опубликования промежуточной отчетности. Компаниям, ценные бумаги которых находятся в свободном

обращении, МСФО 34 рекомендует формировать промежуточную отчетность, по крайней мере по состоянию на конец первого по­лугодия их финансового года. При этом представлять ее пользо­вателям следует не позднее чем через 60 дней после окончания промежуточного периода.

Под промежуточным периодом понимается отчетный период, продолжительность которого короче полного финансового года. Отчетность, составленная компанией за промежуточный период, названа в стандарте промежуточной финансовой отчетностью. При составлении промежуточной отчетности следует руководствовать­ся принципами, заложенными в основу подготовки годовой фи­нансовой отчетности.

Особое внимание стандарт уделяет вопросам представления консолидированной отчетности. Отмечается, в частности, что в случае представления годовой отчетности в консолидированном виде промежуточная финансовая отчетность также должна состав­ляться на консолидированной основе.

Вместе с тем очевидно, что отдельные формы финансовой отчетности материнской компании никак не согласуются и не под­даются сравнению с данными консолидированной годовой финан­совой отчетности. В этой части стандарт определяет: если годовая финансовая отчетность компании в дополнение к консолидиро­ванным отчетам включала отдельные формы отчетности материн­ской компании, вопрос о включении отдельных форм отчетностипоследней в промежуточную финансовую отчетность оставлен на усмотрение материнской компании.

МСФО 34 предусматривает два возможных варианта представ­ления промежуточной отчетности.

Первый вариант —промежуточная отчетность должна содер­жать полный комплект финансовых отчетов, предусмотренный МСФО 1. Формирование отчетности в этом случае требует выпол­нения норм всех соответствующих МСФО.

Однако, руководствуясь принципами своевременности и эко­номичности представляемой информации, содержание которых было рассмотрено в главе 1 учебного пособия, во избежание по-⁴ вторения ранее опубликованной информации, компании, как пра­вило, выбирают второй вариант представления отчетности. Он предоставляет предприятию право формировать промежуточную отчетность в меньшем объеме, чем годовую отчетность (в сжатом формате). Сжатый формат отчетности предполагает включение в отчет лишь названия разделов и промежуточных статей, содер­жащихся в последнем годовом отчете. Дополнительные статьи в соответствии с принципом существенности включаются в проме­жуточную отчетность лишь в тех случаях, когда их отсутствие может ввести в заблуждение пользователей финансовой информа­ции.

В соответствии с МСФО 24 в этом случае в состав промежу­точной отчетности должны войти:

• сжатый бухгалтерский баланс (содержит информацию об активах, обязательствах и собственном капитале компании);

• сжатый отчет о прибылях и убытках (содержит данные о выручке, о каждом компоненте доходов и расходов, пред­ставленном в последнем годовом отчете о прибылях и убыт­ках);

• сжатый отчет о движении денежных средств (включает ито­говые показатели по трем основным классам, см. МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»);

• сжатый отчет об изменениях собственного капитала (содер­жит информацию об изменениях каждого из компонентов собственного капитала, которые были представлены в пос­леднем годовом отчете об изменениях собственного капи­тала);

• выборочные пояснительные примечания.

Таблицы 8.2 и 8.3 раскрывают содержание некоторых отчетов.

Таблица 8.2

СЖАТЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ

Статьи баланса	На отчетную дату	На конец предыдущего отчетного года
Активы
Текущие активы:
Денежные средства	X	X
Дебиторская задолженность	X	X
Запасы	X	X
Всего текущие активы	X	X
Основные средства (остаточная стоимость)	X	X
Отсроченные затраты (чистые)	X	X
ВСЕГО	X	X
Обязательства и собственный капитал
Текущие обязательства:
Кредиторская задолженность и начисления	X	X
Отсроченный доход	X	X
Всего текущие обязательства	X	X
Долгосрочный банковский заем	X	X
Привилегированные акции	X	X
Всего обязательств	X	X
Собственный капитал акционеров		X
Простые акции	X	X
Нераспределенная прибыль	X	X
Всего собственный капитал акционеров	X	X
ВСЕГО	X	X

Таблица 8.3

СЖАТЫЙ ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Статьи баланса	На отчетную дату	На конец предыдущего отчетного года
Чистая прибыль (убыток) за период	X	X
Корректировка на доходы и затраты, не связанные с движением денежных средств	X	X
Изменения в чистых оборотных средствах (включая денежные средства и их эквиваленты)	X	X
Чистые денежные средства:
от операционной деятельности	X	X
от инвестиционной деятельности	X	X
от финансовой деятельности	X	X
Увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	X	X
Денежные средства и их эквиваленты:
на отчетную дату	X	X
на конец предыдущего отчетного года	X	X

В подготовке промежуточной финансовой отчетности суще­ственную роль играет фактор времени, поэтому ее публикация осуществляется обычно быстрее, чем публикация годовой отчет­ности. Руководствуясь «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности» (см. главу 1 учебного пособия), в целях обеспечения уместности информации порой жертвуют ее досто­верностью. Проявляется это в том, что некоторые оценки элемен­тов промежуточной отчетности могут выполняться не так тщатель­но, как при подготовке к публикации годовой отчетности. Так, оценка запасов для промежуточной отчетности может произво­диться без проведения инвентаризации, с использованием, напри­мер, репрезентативной выборки. Для целей переоценки активов профессиональные оценщики могут не привлекаться (хотя они используются при составлении годовой финансовой отчетности). Оценка резервов на промежуточную дату может быть сведена к простому обновлению ранее рассчитанного годового резерва.

Каждый пользователь промежуточной отчетности обычно име­ет в своем распоряжении годовую отчетность за предшествующий год, поэтому примечания к годовой финансовой отчетности не должны дублироваться представляемой промежуточной информа­цией. В примечаниях к промежуточной финансовой отчетности компания обязана разъяснить содержание событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положе­нии и результатах деятельности компании, происшедших после даты представления последней годовой отчетности.

Раскрытие информации в примечаниях к промежуточной финансовой отчетности

Примечания содержат:

• заявление о том, что в промежуточной финансовой отчет­ности используется та же учетная политика и методы вычис­лений, что и в последней годовой отчетности (в противном случае — описание характера и следствий происшедших из­менений);

• комментарии относительно сезонности или цикличности промежуточных операций.

Кроме того, подлежит раскрытию следующая информация:

• характер и сумма статей, влияющих на элементы финансо­вой отчетности, которые необычны для компании в силу их характера и размера;

• выплаченные дивиденды;

• доходы и результаты сегментов исходя из первичной сегмен­тации отчетности компании;

• существенные события, последовавшие после окончания промежуточного периода;

• влияние приобретений или продаж дочерних компаний в течение промежуточного периода;

• изменения условных обязательств или условных активов, происшедшие за время после последней отчетной даты.

Стандарт поощряет компании к раскрытию следующей инфор­мации:

• описание значительных изменений в тенденциях хозяй­ственной деятельности (например, в спросе на выпускаемую продукцию, в доле завоеванного рынка, ценах и т.д.);

• описание обязательств, возникших после даты представле­ния годовой отчетности и являющихся новыми для компа­нии (например, обязательств по освоению капиталовложе­ний);

• описание прогнозов на конец текущего финансового года, в отношении которого представляется промежуточная фи­нансовая отчетность.

Пример раскрытия информации в примечаниях к промежуточной финансовой отчетности компании А.

Консолидированная финансовая отчетность компании А представ­лялась в соответствии с МСФО. Настоящая финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО 34. При подготовке промежу­точной финансовой отчетности применялись те же принципы учета и методы расчетов, что и в годовой финансовой отчетности. Настоящая финансовая отчетность должна использоваться совместно с подтвер­жденными аудиторами годовыми финансовыми отчетами компании А.

Практика учета в Российской Федерации

В российской практике специального нормативного докумен­та, регулирующего порядок формирования промежуточной отчет­ности, не существует. Вопросы подготовки и представления про­межуточной бухгалтерской отчетности затрагиваются в разделе XI ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Документом определены более жесткие в сравнении с МСФО подходы. Так, в отличие от МСФО 34 установлено, что организация должна со­ставлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квар-тал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Состав промежуточной отчетности, степень детализации ее элементов (баланса, отчета о прибылях и убытках) соответствуют порядку формирования годо­вой отчетности. Это положение коренным образом отличает рос­сийские подходы от международных. Жесткими оказываются и сроки представления промежуточной отчетности: российские организации обязаны сформировать промежуточную бухгалтер­скую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного пе­риода, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Задания для самопроверки

Задание 1. Установите, подлежат ли признанию в отчетности следующие события (если подлежат, то каким образом):

1) Компания по состоянию на 31 декабря 2004 г. имела акций на сумму 100 тыс. долл. В феврале 2005 г. получена информация о снижении рыночной цены акций на 20%.

2) По состоянию на 31 декабря 2004 г. компания признала в отчетности дебиторскую задолженность в сумме 50 тыс. долл. Показатели ликвидности дебитора на эту дату были неудовлетворительны. В начале февраля получена информация о банкротстве дебитора.

3) По состоянию на 31 декабря в балансе компании стоимость запасов была признана в сумме 100 тыс. долл. Вместе с тем существовала большая вероятность снижения рыночных цен на материалы данного вида. 15 января была получена информация о том, что рыночная стоимость данных товаров снизилась на 40%. До даты подписания отчетности рыночная стоимость не ме­нялась.

Задание 2. Выскажите суждение по следующему вопросу: следует ли вно­сить изменения в финансовую отчетность компании в случае, если после от­четной даты произошли следующие события:

1) закрытие одного из десяти филиалов компании;

2) обнаружение случаев мошенничества;

3) продажа запасов по цене ниже первоначальной стоимости;

4) колебание обменного курса;

5) национализация (приватизация) компании;

6) решение суда по судебному иску;

7) выпуск новых акций для акционеров по льготной цене;

8) забастовка сотрудников;

9) наводнение.

Задание 3. Поясните, каковы цели формирования сегментной отчетнос­ти? Какие критерии должны использоваться при определении отчетных сег­ментов?

ЗаДание 4. Объясните, почему информативность финансовой отчетнос­ти возрастает при включении в нее информации, относящейся к отдельным сегментам.

Задание 5. Укажите основные статьи, подлежащие раскрытию в соответ­ствии с МСФО 14.

Задание 6. Компания А, занимающаяся производством минеральных удоб­рений, приобрела пять дочерних предприятий, информация о которых пред­ставлена в таблице.

Предприятия	Основной вид деятельности	Месторасположение
№.1	Производство компьютерной техники	Китай
№ 2	Выпуск оборудования для автомобилей	Тайвань
№ 3	Текстильное производство	Италия
№ 4	Швейное производство	Швеция
№ 5	Выпуск кухонных принадлежностей и аксессуаров	Франция

Ответьте на вопрос: какие классификационные признаки следует исполь­зовать при подготовке сегментной отчетности по, первичному и вторичному форматам?

Задание 7. В компании выделены четыре хозяйственных сегмента, ин­формация о которых представлена в таблице.

тыс. руб.

Показатели	Сегменты				Итог
	А	Б	В	Г
Выручка от продаж	500	1000	2000	1500	5000
в том числе: внешние продажи	300	550	1100	1000	2950
продажи другим сегментам	200	450	900	500	2050
Результат	25	60	150	100	335
Активы	800	1500	2900	1000	6200

Проверьте соответствие выделенных хозяйственных сегментов критериям признания отчетных сегментов.

Подготовьте ответы на следующие вопросы:

С какой целью составляется промежуточная финансовая отчетность?

Можно- ли отразить в промежуточной отчетности расходы на предполага­емые выплаты премий в конце отчетного года?

Нужно ли формировать резерв на выплаты годовых премий персоналу? Тест 1.

а)

б)

в) Тест 2.

а) б) Тест 3.

а)

б)

в)

Тест 4.

а) б)

в) Тест 5.

а) б) в) г)

Тест 6.

Тесты к главе 8

Событие является условным, если:

отсутствует точная уверенность в наступлении данного со­бытия;

финансовый результат наступления события невозможно оценить точно; все ответы верны.

Если отсутствует точная уверенность в наступлении данно­го события и его финансовый результат невозможно оценить точно:

событие не является условным и отражается в отчетности в обычном порядке;

событие является условным и признается в отчетности в со­ответствии с МСФО 10.

В соответствии с принципом осмотрительности в отчетно­сти компании признаются: условные прибыли; условные убытки;

условные прибыли и условные убытки. События после отчетной даты происходят: до даты подписания финансовой отчетности к публикации; между отчетной датой и датой утверждения финансовой от­четности;

после отчетной даты.

Сегментация информации означает детализацию, разбивку информации, представленной в финансовой отчетности, по: отдельным видам кредиторов; отдельным видам дебиторов; различным типам товаров и услуг;

различным географическим регионам, в которых работает компания.

Установите соответствие между признаками, приведенны­ми в графах таблицы:

Ввд сегментов

1. Хозяйственные сегменты

2. Географические сегменты

Факторы, учитываемые при выделении

а) характер товаров или услуг;

б) сходство экономических и политических условий;

в) характер производственных процессов (вид применяемых технологий);

302

г) валютные риски;

д) тип или класс клиента, потребляющего данные товары (услуги);

е) особые правила валютного контроля;

ж) методы, использованные для распростране­ния товаров или предоставления услуг;

з) сходство выполняемых операций;

и) особые риски, связанные с операциями в данном географическом регионе

Тест 7. В доходы сегмента включаются:

а) доходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сегмента;

б) часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент;

в) результаты чрезвычайных событий;

г) доходы от дивидендов и процентов.

Тест 8. Активы, используемые в общих корпоративных интересах компании или в интересах ряда отчетных сегментов, как правило:

а) не распределяются между сегментами и отражаются в сег­ментной отчетности общими суммами;

б) распределяются между сегментами и представляются в сег­ментной отчетности как активы сегментов.

Тест 9. Первичным форматом признается раскрытие информации по хозяйственным сегментам, если риски и прибыли ком­пании определяются главным образом:

а) различиями в производимых товарах, работах, услугах;

б) различиями в географических регионах деятельности. Тест 10. Цель формирования промежуточной финансовой отчетно­сти состоит в:

а) представлении заинтересованным пользователям обновлен­ной в сравнении с годовой отчетностью информации;

б) привлечении внимания пользователей к новым направлени­ям деятельности компании, событиям и обстоятельствам, возникшим после составления годовой отчетности;

в) облегчении пользователям оценки финансового состояния и ликвидности компании;

д) все ответы верны. Ответы на тесты

№
теста	Главы
	1	2	3	4	5	6	7	8
1	6	а	д	б	г	а	а, б, в	в
2	г	6	а, 6, в	б	а,б,в,г	б	а	б
3	6	а	б	г	а	в	г	б
4	в	в	а	а	в	Д	а, в	б
5	в	г	а,б	в	а,б	в	а	в, г
6	д	а	а	г	б	а	в	1-а,б,
								Д,з,
								2-б,г,е,и
7	1-а,6,е;
	2-в,г;	г	г	а	а,б	а	а,б	а,б
	3-л,к,м;
	4-д
8	1-а,в;		1-а,в,д;
	2-б,г,д,е	в	2-б,г;	в	г	д	а,б	а
			3-е
9		в	в	а	в	б	г	а
10	а, б, в	6	а	в	а,б	а	а, б, в	Д

ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКИЙ СЛОВАРЬ

Активы - ресурсы и имущество, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается получе­ние экономических выгод в будущем. _Л™_ЙИИ Активы сегмента - активы, используемые сегментом в его операци­онной деятельности и обоснованно идентифицируемые с ним.

Ассоциированная компания - компания, на деятельность которой оказывает существенное влияние материнская компания, но которая не является ни совместной, ни дочерней.

Балансовая стоимость долгосрочных инвестиций устанавливается, как правило на уровне себестоимости приобретения инвестиции, но при различных колебаниях рыночной стоимости может изменяться до реаль­ной рыночной стоимости инвестиции посредством переоценки.

Будущие экономические выгоды - ожидание прибыли от: использо­вания актива в течение срока его полезного использования, повышения стоимости актива или чистой цены его продажи вследствие изменения конъюнктуры или инфляционных процессов и вследствие других при-

^ЧИНВаловые инвестиции в аренду - сумма минимальных арендных пла­тежей, с точки зрения арендодателя, и любая причитающаяся ему нега­рантированная остаточная стоимость нематериального актива, в полу­чении которой у арендодателя нет уверенности.

Возмещаемая стоимость - наибольшая из чистой стоимости реали­зации актива; ценности актива в использовании.

Вознаграждения работникам - все формы вознаграждении и выплат сотрудникам за выполненную работу

Выпущенный капитал - стоимость обыкновенных и привилегирован­ных акций, дающих их владельцам определенные права в отно^нми компании Операционный цикл - период времени между приобретени­ем материалов, используемых в производственном процессе и их про­дажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обрати­мые в денежные средства. «*,,„• Выручка - валовое поступление экономических выгод в ходе оьыч-ной деятельности компании, которое приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Географический сегмент - выделяемый компонент компании, уча­ствующий в производстве товаров или услуг в конкретной экономичес­кой среде и подверженный рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей компонентов, действующих в других экономических услови­ях; используется для составления сегментной отчетности.

Гудвилл - превышение величины инвестиции материнской компа­нии в дочернюю компанию над стоимостью чистых активов дочерней

компании, возникающее при покупке ее активов материнской компа­нией.

Денежные средства — кассовая наличность и депозиты до востребо­вания.

Дисконтированная (приведенная) стоимость — приведенная стоимость будущих денежных поступлений или их эквивалентов с учетом альтер­нативных возможностей инвестирования.

Долгосрочные обязательства, включающие проценты, возникают в результате поступления активов в компанию на срок, превышающий 12 месяцев, следствием чего является возникновение расходов (уплаты процентов и т.п.), и требующее возвраты или выкупа по окончании дей­ствия договора (облигационные займы, финансовая аренда и т.д.).

Доля меньшинства — часть акционерного капитала дочерних компа­ний, не принадлежащая материнской компании. В соответствии с МСФО доля меньшинства отражается в сводном бухгалтерском балан­се отдельно от обязательств и капитала материнской компании. Доля меньшинства отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала материнской компании.

Достоверное представление и соответствие МСФО — заключается в том, что финансовая отчетность должна «достоверно представлять» фи­нансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки ком­пании, что достигается правильным использованием МСФО с дополни­тельным раскрытием информации (где это необходимо).

Доходы — увеличение экономических выгод компании за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обя­зательств, результатом чего является увеличение капитала.

Доходы сегмента — доходы, которые непосредственно связаны с де­ятельностью сегмента, а также часть доходов компании, которая обо­снованно может быть отнесена на данный сегмент; подразделяются на доходы: полученные от внешних клиентов, полученные от операций с сегментами своей компании.

Единица, генерирующая денежные средства — наименьшая опреде­ляемая группа активов, которая за счет ее использования создает при­ток денежных средств, в основном не зависимых от притоков денежных средств других активов или групп активов.

Запасы — активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; или находящиеся в производственном процессе для такой продажи; или находящиеся в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе либо при предоставлении услуг.

Зарубежная деятельность — филиал, ассоциированная компания, совместное предприятие или дочерняя компания, которые осуществля­ют деятельность в иной стране, по отношению к отчитывающейся ком­пании.

Зарубежная компания — зарубежное производство, деятельность ко­торого не является неотъемлемой частью деятельности материнской ком­пании и, следовательно, либо обладает определенной степенью незави-

симости от материнской компании, либо является отдельным юридичес­ким лицом; накапливает средства с целью последующей выплаты диви­дендов и процентов материнской компании.

Затраты по займам — процентные и другие расходы, которые несет компания в связи с получением заемных средств.

Инвестиции — активы компании, представляющие собой вложения капитала в денежной, материальной, нематериальной формах с целью получения текущих или будущих доходов.

Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация долго­срочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Инвестиционная собственность — имущество, предназначенное для получения арендной платы и/или доходов от прироста стоимости капи­тала.

Капитал — оставшаяся доля собственных активов компании после вычета обязательств (финансовая концепция капитала) или уровень про­изводственного потенциала или операционных возможностей компании (физическая концепция капитала).

Квалифицируемые активы — активы, доведение которых до или со­стояния пригодности к использованию по назначению, или продаже тре­бует значительного времени.

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой ком­пании.

Косвенный метод составления отчета — основан на отражении пото­ков денежных средств по операционной деятельности и реализуется пу­тем корректировок чистой прибыли (убытка).

Краткосрочное обязательство — обязательство, которое предполага­ется погасить в ходе обычного операционного цикла компании или оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Краткосрочный актив — актив, который предполагается реализовать, продать, использовать в ходе обычного операционного цикла компании или в течение короткого срока, не превышающего 12 месяцев с отчет- | ной даты; или актив, который представляет собой денежные средства или ' их эквиваленты, не имеющие ограничений на использование.

Критерии признания элемента финансовой отчетности — являются сле­дующие: существует вероятность, что любая экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией; и объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена.

Курсовая разница — разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте от­четности по другим валютным курсам.

Материнская компания — компания, имеющая одну или более до-чеоних.

Неденежные активы — все активы, за исключением денежных.

Нематериальные активы — объекты, отвечающие следующим усло­виям: существует высокая вероятность того, что компания получит свя­занные с данным активом будущие экономические выгоды (получение будущих доходов или снижение затрат на производство и/или реализа­цию продукции) и себестоимость данного актива может быть надежно измерена.

Нормативная мощность — уровень производства, который может быть достигнут в среднем в течение нескольких периодов при нормаль­ных обстоятельствах с учетом потерь на плановые технические работы.

Объединение компаний — соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объе­диняется с другой или получает контроль над читыми активами и опе­рациями другой компании.

Обязательства — текущая задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к отто­ку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательства сегмента — обязательства сегмента, связанные с его операционной деятельностью, которые можно непосредственно иденти­фицировать с данным сегментом либо обоснованно отнести на него.

Обязывающее событие — событие, которое приводит к возникнове­нию юридического или фактического обязательства, в результате чего у компании нет реалистической альтернативы погашению этого обязатель­ства.

Операционная деятельность — основная, приносящая доход деятель­ность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и фи­нансовой деятельности.

Операционный цикл — период времени между приобретением мате­риалов, используемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в де­нежные средства.

Операция между связанными сторонами — передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы.

Основные средства — материальные активы, которые отвечают двум требованиям: используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях и предполагаются к использованию на про­тяжении более одного года (долгосрочные активы).

Отложенные налоговые обязательства — суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые требования — суммы налога на прибыль, воз­мещаемые в будущем в отношении вычитаемых временных разниц; перенесенных на будущий период не принятых налоговых убытков; пе­ренесенных на будущий период не использованных налоговых кредитов.

Отчетная дата и период. Финансовая отчетность должна представ­ляться не реже, чем раз в год, и содержать цифровую информацию ми­нимум за два отчетных периода. Датой отчета может считаться послед­ний день года. МСФО не требует от компаний установления финансо­вого года, равного календарному.

Отчетный сегмент — хозяйственный или географический сегмент, информация о котором должна раскрываться в сегментной отчетности. Оценка — процесс определения денежных сумм, по которым элемен­ты финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности — согла­шения, в соответствии с которыми компания выплачивает по оконча­нии трудовой деятельности одному или нескольким работникам вознаг­раждения.

Потоки денежных средств — приток (положительный поток) и от­ток (отрицательный поток) денежных средств и их эквивалентов.

Прекращаемая деятельность — запланированная продажа согласно единому плану целиком или частично либо прекращение деятельности относительно крупного компонента компании, как правило, хозяйствен­ного или географического сегмента.

Прибыль до налогообложения — определяется как разница между до­ходами и расходами, без учета расходов по налогообложению прибыли. Прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях — вклю­чает доходы от участия в капитале, прибылях других компаний

Признание элемента финансовой отчетности — процесс включения в финансовую отчетность объекта, который отвечает одновременно двум требованиям: подходит под определение одного из элементов и соответ­ствует критериям признания.

Прямой метод составления отчета — отражение непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств.

Публичная компания — компания, чьи акции или долговые ценные бумаги находятся в свободном обращении.

Расходы — уменьшение экономических выгод за отчетный пери­од, выражающееся в уменьшении или потере стоимости активов или в увеличении обязательств, которые приводят к уменьшению капитала.

Расходы по финансированию включают оплату процентов и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов.

Расходы сегмента — непосредственно распределяемые на сегмент расходы по его операционной деятельности, а также соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сег­мент; подразделяются на расходы: относящиеся к продажам внешним клиентам, по операциям с сегментами своей компании.

Резерв — обязательство на неопределенную сумму или с неопреде­ленным сроком погашения.

Резервы переоценки — доходы и расходы, возникающие в результате переоценки активов и обязательств компании; представляют собой кор-ректировки, необходимые для поддержания капитала компании; одно из слагаемых капитала.

Результаты сегмента — доходы сегмента за вычетом его обязательств.

Реструктуризация — представляет собой программу, разработанную и контролируемую руководством, которая существенно изменяет либо масштаб деятельности, либо способ ее осуществления.

Риски — возможность получения убытков вследствие простоев обо­рудования, устаревания технологий, сокращения доходов в связи с ин­фляцией и по другим причинам.

Роялти — плата за использование или предоставление разрешения на использование прав интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности с целью получения дохода.

Связанная сторона — стороны считаются связанными сторонами, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.

Себестоимость приобретения инвестиции — представляет собой спра­ведливую стоимость представленной за нее компенсации и включает цену приобретения и любые прямые расходы, связанные с ее приобре­тением (вознаграждения, комиссионные, гонорары, пошлины и т.п.).

Сжатый формат отчетности — предполагает включение в формы промежуточной отчетности лишь заголовков и промежуточных статей, включенных в последний годовой финансовый отчет.

Совместно контролируемые активы — тип совместного предприятия, при котором участники совместно контролируют (а иногда и совместно владеют) одним или несколькими активами, внесенными или приобре­тенными в интересах совместного предприятия и предназначенных для достижения целей договора.

Совместно контролируемая деятельность — предполагает не создание юридического лица или структуры, отдельного от самих участников СП, а лишь использование их активов и иных ресурсов.

Совместно контролируемые компании — тип совместного предприя­тия, при котором создается самостоятельное юридическое лицо (корпо­рация, хозяйственное товарищество и т.п.), в котором каждый участник имеет свою долю капитала.

Совместное предприятие — договор, по которому две или более сто­рон (участников) осуществляют хозяйственную деятельность при усло­вии совместного контроля над ней на основе заключенного договора.

Совместный контроль, осуществляемый сторонами на договорной основе — распределение полномочий по управлению финансовой и про­изводственной политикой предприятия с целью получения от этого вы­год.

Справедливая стоимость — сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими со­вершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Ставка дисконтирования — отражает текущие рыночные оценки вре­менной стоимости денег и специфические риски, свойственные данно­му активу.

Стоимость замещения актива с учетом износа — стоимость нового аналогичного актива за вычетом износа.

Стороны совместных предприятий — участники (осуществляющие совместный контроль) и инвесторы (не осуществляющие совместный контроль).

Торговая и иная кредиторская задолженность — часть обязательств компании, возникающих в результате договорных отношений, которые требуют уплаты денежных средств или передачи иных активов компа­нии другим компаниям и организациям.

Убыток от обесценения актива — сумма, на которую балансовая сто­имость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Управление рисками — систематическая и активная работа по ана­лизу, оценке и контролю всех возможностей появления угроз деятель­ности компании.

Условный актив — возможный актив, возникающий в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено только в случае появления или не появления одного или более неопределенных событий, не контролируемых компанией.

Учетная политика — основополагающие принципы, процедуры, пра­вила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изме­нениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Финансовая отчетность компании — представляет собой систему дан­ных об имущественном и финансовом положении, финансовых резуль­татах ее деятельности.

Функциональная валюта — основная валюта той экономической сре­ды, в которой данная компания осуществляет свою деятельность. Фун­кциональной является валюта, которая в большей степени влияет на цену продаж компании, а также валюта страны, которая влияет на стоимость труда и материалов.

Хозяйственный сегмент — выделяемый компонент компании, кото­рый участвует в производстве отдельного товара или услуги или группы связанных товаров и услуг и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей других хозяйственных сегментов; ис­пользуется для целей составления сегментной отчетности.

Ценность актива в использовании — текущая дисконтированная сто­имость предполагаемых будущих денежных потоков, которые ожидают­ся от продолжения использовании актива и его выбытия по истечению срока использования.

Чистая цена продаж — предполагаемая продажная цена актива при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение ра­бот и возможных затрат на его реализацию.

Чистые инвестиции в аренду — валовые инвестиции в аренду за вычетом ожидаемого финансового дохода.