1. Определение состава элементов выборочной совокупности

Первоначально аудитору целесообразно провести стратификацию - разбиение генеральной совокупности на несколько частей с целью раздельной проверки каждой подсовокупности. Стратификацию следует применять обязательно в том случае, если аудиторские риски для разных подсовокупностей различны. При стратификации следует учитывать специфику деятельности аудируемого лица.

Например, для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками целесообразно выделять в отдельные группы расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; расчеты с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам; расчеты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам и т.п.

Аудитору следует отобрать элементы наибольшей стоимости (ЭН) и ключевые элементы (ЭК). В элементы наибольшей стоимости в обязательном порядке включаются элементы, стоимостное значение которых превышает определенную на этапе планирования аудита степень точности, которая определяется путем умножения уровня существенности на коэффициент 0,75. К ключевым элементам относятся такие, в которых аудитор считает ошибки и искажения наиболее вероятными.

В нашем случае в ЭН войдут элементы, превышающие следующую степень точности:

Степень точности = 0,75*УСрасчетов = 0,75*22000т.р. = 16500т.р.

К ключевым элементам относятся такие, в которых аудитор считает ошибки и искажения наиболее вероятными.

Будем считать, что количество элементов, превышающих вышеуказанную степень точности, а также количество ключевых элементов равно 18 документам.

Если количество элементов наибольшей стоимости и(или) ключевых элементов достаточно велико (например, более 100 элементов по каждой из категорий), аудитору рекомендуется провести стратификацию внутри групп элементов и осуществлять в отношении выделенной подсовокупности самостоятельную выборочную проверку.

2. Определение количества элементов выборочной совокупности

Объем выборки определяется по-разному для проверки сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Число элементов выборки для проверки сальдо определяется по формуле:

ЭВ = ((ОС-ЭН-ЭК)*КП): (УС*0,75)

где ЭВ – число элементов выборки;

ОС – общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении;

ЭН – суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости;

ЭК - суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;

КП – коэффициент проверки;

УС – уровень существенности.

Коэффициент проверки зависит от значения аудиторских рисков, прежде всего неотъемлемого и риска средств контроля. Кроме риска средств контроля и неотъемлемого для оценки объема аудиторской выборки рекомендуется показатель степени риска, связанный с наличием пересекающихся процедур (процедур встречной проверки). Аудиторский риск может снижаться, если достоверность данных одной области учета подтверждается проверенными данными другой области учета по результатам встречной проверки.

Каждой комбинации трех названных рисков соответствует определенное значение коэффициента проверки (см. прил.16).

В нашем случае суммарная стоимость всех элементов совокупности составляет ОС = 607 013 тыс. руб.; элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы составляют ЭН + ЭК = 92 987 тыс. руб. уровень существенности УС = 22 000 тыс. руб.; неотъемлемый риск – средний, контрольный риск – низкий, риск процедур встречной проверки – низкий. Коэффициент проверки КП = 0,66.

Число элементов выборки:

ЭВ = ((607 013 – 92 987) * 0,66) : (22 000*0,75)= 21,44

Таким образом, в дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам следует отобрать 22 элемента представительной выборки. Данные о формировании выборки для установления достоверности сальдо по счетам бухгалтерского учета фиксируются в рабочем документе аудитора.

Число элементов выборки для проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета определяется по данным табл.3.1.6. На основании принятых аудитором показателей уровня неотъемлемого риска, риска средств контроля и обусловленного наличием пересекающихся процедур устанавливается количество элементов выборочной совокупности.

Таблица 3.1.6