Применение разных методов оценки для измерения элементов финансовой отчетности

Метод оценки	Содержание метода при оценке
	активов	обязательств
По перво­начальной (исторической) стоимости (фактической стоимости приобретения)	Сумма денежных средств или их эквива­лентов, уплаченная в момент приобретения актива (см. МСФО 2 «Запасы», МСФО 16 «Основные средства», МСФО 38 «Нематери­альные активы»)	Сумма, полученная в обмен на обязательство. В некоторых случа­ях, например в случае налога на прибыль, это сумма денежных средств, уплата которых ожидается при нор­мальном ходе дел
По текущей стоимости (в российском учете — по вос­становительной стоимости)	Сумма, которую нуж­но было бы уплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался сейчас	Недисконтированная сумма, требуемая для погашения обязатель­ства в настоящий мо­мент времени
По реализуе­мой стоимости (цене погаше­ния)	Сумма, которую мож­но получить в настоя­щее время от продажи актива в нормальных условиях (см. МСФО 2 «Запасы»)	Недисконтированная сумма, которую предпо­лагается потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел
По приведен­ной (дискон­тированной) стоимости	Текущая дисконтиро­ванная стоимость бу­дущих чистых денеж­ных потоков, которые, как предполагается, будут создаваться дан­ным активом при нор­мальном ходе дел	Текущая дисконтирован­ная стоимость будущего чистого выбытия денеж­ных средств, которые, как предполагается, потребуются для пога-шения обязательств при нормальном ходе дел (см. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»)
По справедли­вой стоимости	Денежная сумма, на которую можно обме­нять актив при совер­шении сделки между хорошо осведомлен­ными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами	Денежная сумма, за которую можно по­гасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведем-ленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторо­нами

Рассмотренные элементы финансовой отчетности образуют ба­лансовой равенство, отражающее взаимосвязь двух основных форм отчетности — баланса и отчета о совокупном доходе:

Активы = Обязательства + Собственный капитал. (I)

Учитывая то, что собственный капитал представляет собой раз­ницу между доходами и расходами компании, выражение (I) можно представить в следующем виде:

Активы = Обязательства + Капитал + Доходы - Расходы. (II)

Выражение (II) лучше иллюстрирует связь между названными формами отчетности: разность между доходами и расходами (при­быль (убыток), представленная в отчете о совокупном доходе, уве­личивает (уменьшает) собственный капитал компании.

Однако в формулах (I) и (Н) не были учтены возможные ин­вестиции и изъятия капитала акционерами компании. Введя их в выражение (II), получим

Активы = Обязательства + Капитал + Доходы — — Расходы + Инвестиции - Изъятия. (III)

Наглядно демонстрируя зависимость приращения капитала компании как в результате собственной деятельности, так и под влиянием внешних источников, в представленном виде балансовое равенство используется крайне редко.

С годовых периодов, начинающихся с I января 2013 года, вступает в действие МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой сто­имости», являющий собой результат принятого СМСФО курса на конвергенцию международных стандартов с Общеприняты­ми принципами бухгалтерского учета США. Применение этого стандарта позволит реализовать единообразный подход к оценке всех видов активов и обязательств, за исключением: выплат, ос­нованных на собственных акциях (регулируются МСФО (IFRS)2); арендных соглашений (регулируются МСФО 17); оценки обесце­нения активов (регулируется МСФО 36), а также оценки чистой возмещаемой стоимости запасов, порядок которой определен МСФО 2.

Цель оценки справедливой стоимости состоит в том, чтобы определить цену, по которой проводилась бы операция, осущест­вляемая на организованном рынке, по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях. Иными словами, процедура оценки справедливой стоимости направлена на выявление выходной цены¹⁰ на дату оценки с точки зрения участника рынка, который удерживает актив или имеет обязательство.

МСФО (1FRS) 13 определяет справедливую стоимость как цену, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при добровольном проведении опера­ции на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (т.е. выходная цена) независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки. Таким образом, справедливая стоимость определяется стандартом как «цена выхода». При этом цена, действующая на основном (или наи­более выгодном) рынке, использованная для оценки справедливой стоимости актива или обязательства, не должна корректироваться с учетом затрат по сделке.

При оценке справедливой стоимости нефинансового актива учитывается способность участника рынка генерировать эконо­мические выгоды посредством наилучшего и наиболее эффек­тивного использования актива или посредством его продажи другому участнику рынка, который использовал бы данный ак­тив наилучшим и наиболее эффективным образом. Это означает: независимо от способа потребления актива (производственное, непроизводственное) компания должна проанализировать все возможные варианты его применения и выбрать из него наибо­лее эффективный. Наилучшее и наиболее эффективное исполь­зование актива определяется с точки зрения участников рынка, даже если предприятие предусматривает иное его использование.

Пример 1.2

В производственном помещении осуществляется проектирование наукоемкой продукции. Рентабельность этого вида деятельности невысока. В случае сдачи в аренду эксплуатация этого помещения обеспечила бы большие экономические выгоды. Несмотря на то, что предприятие планирует и впредь заниматься про­ектированием, именно эти гипотетические выгоды должны стать основой оценки помещений по справедливой стоимости.

Для оценки справедливой стоимости стандарт предлагает три возможных подхода, содержание которых представлено в табл. 1.7

Таблица 1. 7