- •Глава 1. Основы финансовой отчетности
- •Глава 2. Состав и структура публикуемых отчетов
- •Глава 13. Раскрытие в финансовой отчетности дополнительной информации
- •Глава 14. Трансформация отчетности
- •Глава 15. Проблемы перехода и перспективы внедрения мсфо в России
- •Глава 1 основы финансовой отчетности
- •1.1. Предпосылки и значение создания международных стандартов финансовой отчетности, порядок их разработки и утверждения
- •Попечительский совет
- •Интерпретации, разработанные кимфо
- •1.2. Понятие и цели формирования отчетности. Пользователи информации финансовой отчетности
- •1.3. Основополагающие допущения (принципы) составления финансовой отчетности и качественные характеристики содержащейся в ней информации
- •Основополагающие допущения, лежащие в основе формирования финансовой отчетности по мсфо
- •Ограничения, предусмотренные мсфо, в использовании качественных характеристик представляемой информации (ограничения уместности и надежности информации)
- •1.4. Элементы финансовой отчетности и этапы ее формирования. Понятие справедливой стоимости (мсфо (ifrs) 13)
- •Отечественные и международные подходы к определению элементов финансовой отчетности, характеризующих финансовые результаты деятельности компании, а также к применяемым критериям их признания
- •Применение разных методов оценки для измерения элементов финансовой отчетности
- •Три подхода к оценке справедливой стоимости
- •1.5. Методы оценки стоимости и концепция поддержания капитала12
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Расчет прибыли и поправки на поддержание капитала компании а при применении ею разных концепций поддержания капитала
- •1.6. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности16
- •Глава 2
- •2.1. Общие положения формирования финансовой отчетности по мсфо
- •2.2. Отчет о финансовом положении компании на конец периода (балансовый отчет)
- •Классификация статей баланса по временному признаку
- •Отчет о финансовом положении компании ав на конец периода
- •Сравнение отдельных статей отчета о финансовом положении на конец периода (бухгалтерского баланса), составленного по правилам мсфо и рпбу
- •2.3. Отчет о совокупном доходе за период
- •Отчет о совокупном доходе компании ав (классификация «по видам затрат»)
- •Отчет о совокупном доходе компании ав (классификация по функциональному назначению затрат)
- •Отчет о прибылях и убытках компании ав за год, закончившийся 31 декабря 2012 г.
- •Отчет о совокупном доходе компании ав за год, закончившийся 31 декабря 2012 г.
- •Сравнение статей отчета о совокупном доходе (мсфо 1) с отчетом о прибылях и убытках (рпбу)
- •2.4. Отчет об изменениях капитала
- •Отчет о совокупном доходе компании ав за год, составленный по правилам мсфо
- •Сравнение статей отчета об изменениях капитала, составленного по правилам мсфо и рпбу
- •2.5. Отчет о движении денежных средств (мсфо 7)
- •Классификация потоков денежных средств по видам деятельности (сравнительный анализ положений мсфо и рпбу)
- •Фрагмент отчета о движении денежных средств компании ав, составленного прямым методом
- •Фрагмент отчета о движении денежных средств компании ав, составленного косвенным методом
- •2.6. Примечания к финансовой отчетности.
- •Отчет о совокупном доходе (фрагмент)
- •Дополнительная информация
- •Глава 3
- •3.1. Материальные активы
- •3.1.1. Запасы (мсфо 2)
- •Затраты
- •Расчет стоимости списанных запасов методами, рекомендуемыми российскими и международными учетными стандартами
- •3.1.2. Основные средства (мсфо 16)
- •Последующие расходы
- •Классификационные группы основных средств
- •Сравнительный анализ российских и международных правил учета основных средств
- •3.1.3. Сельское хозяйство (мсфо 41)
- •3.2. Нематериальные активы (мсфо 38)
- •3.3. Обесценение активов (мсфо 36)
- •Распределение денежных потоков, связанных с эксплуатацией линии, по годам
- •Распределение дисконтированного чистого денежного потока по годам
- •Глава 4
- •4.1. Экономическое содержание аренды
- •4.2. Классификация аренды
- •4.3. Учет и отражение в отчетности расчетов по арендным платежам
- •4.4. Учет операций аренды и их отражение в отчетности
- •4.5. Пример расчета графика платежей по договору лизинга
- •Минимальные лизинговые платежи (млп) по срокам
- •Глава 5
- •5.1. Понятие и классификация финансовых инструментов (мсфо 32)
Фрагмент отчета о движении денежных средств компании ав, составленного прямым методом
№ п/п |
Показатель отчета о движении денежных средств |
Сумма, тыс. долл. |
1 |
Денежные поступления от клиентов (покупателей) |
60 300 |
2 |
Денежные средства, выплачиваемые поставщикам и служащим |
(55 200) |
3 |
Денежные средства от операционной деятельности (стр. 1 — стр. 2) |
5 100 |
4 |
Выплаченные проценты |
(540) |
5 |
Уплаченный налог на прибыль |
(1 800) |
6 |
Чистый денежный поток от операционной деятельности (стр. 3 — стр. 4 — стр. 5) |
2 760 |
При использовании косвенного метода информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается путем корректировки чистой прибыли или убытка на суммы амортизационных отчислений, изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, поступлений от реализации собственных акций, облигаций, полученных и выплаченных дивидендов и т.п. Пример отражения движения денежных средств по операционной деятельности, составленного косвенным методом, представлен в табл. 2.12.
Таблица 2.12
Фрагмент отчета о движении денежных средств компании ав, составленного косвенным методом
№ п/п |
Показатель отчета о движении денежных средств |
Сумма, тыс. долл. |
1 |
Чистая прибыль до налогообложения и зачета результатов чрезвычайных обстоятельств |
6 700 |
2 |
Корректировки на суммы: амортизации |
900 |
3 |
курсовой разницы |
80 |
4 |
инвестиционного дохода |
(1 000) |
5 |
расходов на выплату процентов |
800 |
6 |
Операционная прибыль до изменения оборотного капитала (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 — стр. 4 + стр. 5) |
7 480 |
7 |
Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочей дебиторской задолженности |
(100) |
8 |
Уменьшение запасов |
2 100 |
9 |
Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам |
(3 480) |
10 |
Денежный поток от операционной деятельности (стр. 6 — стр. 7 + стр. 8 — стр. 9) |
5 100 |
11 |
Выплаченные проценты |
(540) |
12 |
Уплаченный налог на прибыль |
(1 800) |
13 |
Чистый денежный поток от операционной деятельности (стр. 10 — стр. 11 — стр. 12) |
2 760 |
При кажущейся громоздкости косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в зарубежной практике. Его обычно используют при подготовке консолидированной отчетности, так как применение прямого метода оказывается чрезвычайно капиталоемким.
Вне зависимости от избранного компанией метода представления отчета о движении денежных средств сумма чистого денежного потока имеет одно и то же значение.
Предыдущие таблицы содержали лишь фрагменты отчета о движении денежных средств. В табл. 2.13 приведен пример полного отчета о движении денежных средств компании АВ, составленного прямым методом.
Таблица 2.13
Отчет о движении денежных средств компании АВ, составленный прямым методом
(тыс. долл.)
Статья отчета |
2012 г. |
2011 г. |
||
Движение денежных средств от операционной деятельности |
||||
Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков |
357 208 |
283 700 |
||
Денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам |
(243 994) |
(189 930) |
||
Денежные средства от операционной деятельности |
113 214 |
93 770 |
||
Проценты уплаченные |
(18 340) |
(18 368) |
||
Налог на прибыль уплаченный |
(29 034) |
(21 948) |
||
Чистый денежный поток от операционной деятельности |
65 840 |
53 454 |
||
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности |
||||
Приобретение дочерней компании |
(7 800) |
|
||
Приобретение основных средств |
(19 510) |
(12 084) |
||
Поступления от продажи основных средств |
12 708 |
5 958 |
||
Приобретение нематериальных активов |
(6 100) |
(1 400) |
||
Приобретение финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи |
(5 562) |
(2 252) |
||
Займы, выданные связанным сторонам |
(2 686) |
(224) |
||
Погашение займов, выданных связанным сторонам |
126 |
196 |
||
Проценты полученные |
2 360 |
718 |
||
Дивиденды полученные |
4 460 |
2 792 |
||
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности |
(22 004) |
(6 296) |
||
Движение денежных средств от финансовой деятельности |
||||
Выпуск обыкновенных акций |
1 900 |
2 160 |
||
Выкуп собственных акций |
(5 128) |
- |
||
Выпуск конвертируемых облигаций |
100 000 |
- |
||
Выпуск погашаемых привилегированных акций |
- |
60 000 |
||
Поступление займов |
17 000 |
36 000 |
||
Погашение займов |
(148 604) |
(75 496) |
||
Дивиденды, уплаченные акционерам компании |
(20 204) |
(31 472) |
||
Дивиденды, уплаченные миноритарным акционерам |
(3 840) |
(1 100) |
||
Чистый денежный поток от финансовой деятельности |
(58 876) |
(9 908) |
||
Итого чистый денежный поток |
(15 040) |
37 250 |
||
Денежные средства и их эквиваленты на начало года |
59 496 |
35 174 |
||
Денежные средства и их эквиваленты на конец года |
44 456 |
72 424 |
||
Видно, что отчет состоит из трех разделов, охватывающих движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. В каждом из этих разделов движение денежных потоков сначала представлено развернуто, а затем выведен их нетто-результат (чистый денежный поток).
Хозяйственные операции, не вызывающие движения денежных потоков, в отчете о движении денежных средств не отражаются. Эти операции обычно связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью компании, например, приобретение активов путем финансовой аренды, обмен долговых обязательств на акции. Информация о подобных не денежных операциях подлежит отдельному раскрытию в финансовой отчетности. МСФО 7 поощряет раскрытие любой дополнительной информации, необходимой заинтересованным пользователям для оценки текущего и будущего финансового положения и ликвидности компании.
Российские правила ведения учета. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
Согласно РПБУ поток денежных средств охватывает переводы ii пути, денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах. В отличие от того, как это рекомендуется МСФО 7, в поток денежных средств при формировании российского отчета не включаются эквиваленты денежных средств. Само понятие денежных эквивалентов в российской практике отсутствует.
Как было показано, сохраняются различия в отнесении тех или иных операций к текущей, инвестиционной и финансовой деятельности .
Различаются способы составления отчета о движении денежных средств. Если МСФО 7 разрешает использовать как прямой, так и косвенный методы формирования информации, то в России используется лишь прямой метод. Еще одно различие заключается в значении данного отчета. В соответствии с российским законодательством отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в составе годовой отчетности. Согласно МСФО 1 и МСФО 7 он является основным, имея статус, равный статусу балансового отчета, отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях капитала.