Сравнение статей отчета о совокупном доходе (мсфо 1) с отчетом о прибылях и убытках (рпбу)

Рекомендации МСФО 1 Статьи фрагмента отчета, посвященного реализованным доходам и расходам	Отчет о прибылях и убытках (РПБУ)
Выручка	Выручка
Себестоимость продаж	Себестоимость продаж
Результаты операционной деятельности	Валовая прибыль (убыток)
Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности	Доходы от участия в других организациях
Расходы по налогу на прибыль	Текущий налог на прибыль Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства
Чистая прибыль или убыток за период	Чистая прибыль (убыток)

Российская форма напоминает отчет о прибылях и убытках, составление которого предусматривалось ранее действовавшей редакцией МСФО I. В нынешнем виде статьи российской формы отчетности повторяют лишь первую часть отчета о совокупном доходе, которая посвящена реализованным доходам и расходам. Те статьи, которые содержатся во второй части отчета о совокупном доходе (посвященные признанным доходам и расходам), в российской форме отсутствуют. Общим для отечественной формы и формы отчета о совокупном доходе по МСФО 1 (сформированной методом «по функциональному назначению затрат») является раздельное отражение финансовых результатов по обычной и прочим видам деятельности. Метод «по видам затрат» в отечественной практике применения не нашел, существует лишь возможность раскрытия подобной информации в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В новую форму отчета о прибылях и убытках, предусмотренную Приказом № 66и, введен показатель совокупного финансового результата периода, который определяется как сумма чистой прибыли (убытка), результата от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода, и результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Введение в российскую форму на­званного показателя, отражающего не только прибыли и убытки, но и результаты операций переоценочного характера, несколько приближает содержание российского отчета о прибылях и убыт­ках к содержанию отчета о совокупном доходе, составленного по МСФО.

По аналогии с требованиями МСФО 1 в отечественной форме справочно выделяется информация о базовой и разводненной при­были (убытке) на акцию.

2.4. Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала введен в практику недавно. Как и два предыдущих отчета, он составляется за каждый отчет­ный период. Капитал может быть разделен на ряд составляющих (классов): средства, внесенные акционерами (акционерный капи­тал); эмиссионный доход; нераспределенная прибыль; резервы, сформированные за счет прибыли; резервы, представляющие со­бой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала (ре­зерв по переоценке основных средств, резерв по курсовой разнице, возникшей при переводе отчетности дочерних компаний в валюту представления отчетности). Как правило, перечень составляющих капитала соответствует счетам в разделе капитала бухгалтерского баланса.

Согласно порядку, действовавшему до 2009 г., отчет об изме­нениях капитала мог составляться в двух вариантах. Первый вари­ант предполагал отражение всех изменений в капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесении капитала и выпла­те дивидендов, так и признанными прибылями и убытками). При использовании второго варианта в отчете признавались только те изменения в капитале, которые обусловлены признанными при­былями и убытками.

В первом случае в отчете об изменениях капитала раскрывалась следующая информация:

• чистая прибыль или убыток за период;

• величина доходов и расходов, прибылей и убытков, не при­знанных в отчете о прибылях и убытках;

• изменения в учетной политике и корректировка фундамен­тальных ошибок;

• стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

• сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период;

• сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Во втором случае в отчете отражались:

• чистая прибыль или убыток за период;

• каждая статья доходов и расходов, прибылей и убытков, ко­торая признается непосредственно в капитале, и сумма таких статей;

• кумулятивный эффект изменений в учетной политике и кор­ректировка фундаментальных ошибок, учтенных в соответ­ствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтер­ских оценках». Этим стандартом определено, что изменения в учетной политике компании, повлекшие за собой коррек­тировку отдельных статей баланса, подлежат раскрытию в ка­питале. Кроме того, подобные изменения могут возникнуть вследствие применения положений других МСФО.

Информация, не отраженная в отчете, составленном по второ­му варианту, раскрывалась в примечаниях к отчетности.

В соответствии с новой редакцией МСФО 1 содержание отчета об изменениях капитала изменилось. Начиная с отчетности, пред­ставленной за 2009 г., в отчете раскрывается информация обо всех изменениях капитала, возникших в результате операций с владель­цами капитала. Это означает, что в отчете представляется следу­ющая информация:

• общий совокупный доход за отчетный период (отдельно рас­крывается сумма совокупного дохода, относящаяся к вла­дельцам материнской компании и неконтролируемой доле участия);

• по каждому компоненту капитала — влияние ретроспектив­ного применения учетной политики или ретроспективного исправления ошибок, признанных в соответствии с МСФО 8;

• операции с владельцами компаний в роли собственников с отдельным раскрытием поступлений от них и распределения между ними;

• по каждому компоненту капитала — сверка балансовой сто­имости на начало и конец отчетного периода с отдельным раскрытием каждого изменения.

В качестве примера в табл. 2.8 приведен отчет об изменениях капитала.

Таблица 2.6