2.2. Отчет о финансовом положении компании на конец периода (балансовый отчет)

МСФО 1 определяет общие правила составления балансового отчета. Важнейшими среди них являются:

1. запрет на зачет активов и обязательств — в финансовой от­ четности необходимо обеспечить раздельное признание активов и обязательств, доходов и расходов. Исключения возможны в тех случаях, когда взаимозачет требуется (или допускается) МСФО;

2. обеспечение сопоставимости публикуемой информации — по всем показателям, содержащимся в финансовой отчетности, необходи­мо привести сопоставимую информацию. Если это требование соблю­сти не удается, в пояснениях к финансовой отчетности факт такового и причины его возникновения подлежат дополнительному раскрытию.

МСФО I не выдвигает жестких требований к форме баланса: его наполнение необходимой внешним пользователям информацией каждая компания осуществляет самостоятельно. В указанном стан­дарте не регламентирован окончательный перечень статей баланса, но определен минимально необходимый их состав. В бухгалтерском балансе как минимум должны присутствовать следующие статьи:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• финансовые активы;

• инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

• торговая и иная дебиторская задолженность;

• денежные средства и их эквиваленты;

• запасы;

• торговая и иная кредиторская задолженность;

• налоговые обязательства и требования;

• резервы;

• долгосрочные обязательства, включающие в себя выплату процентов;

• неконтролируемая доля участия;

• размещенный капитал и резервы.

Перечисленные статьи бухгалтерского баланса в МСФО 1 назы­ваются линейными. По решению составителей финансовой отчет­ности указанный перечень линейных статей может быть расширен. МСФО 1 рекомендует при решении вопроса о представлении до­полнительных линейных статей принимать во внимание характер и существенность активов.

Экономический смысл большей части перечисленных линей­ных статей (таких, как основные средства, нематериальные активы, запасы) понятен российскому бухгалтеру. К тому же все указанные категории подробно рассмотрены в последующих главах учебника, поскольку являются объектами регулирования отдельными МСФО. Здесь же предварительно определим лишь некоторые понятия.

Торговая дебиторская задолженность — задолженность, которая выделяется в самостоятельную линейную статью лишь в случае, когда займы или дебиторская задолженность переданы компанией в целях их последующей переуступки в ближайшее время.

Инвестиции, учтенные по методу долевого участия, — активы, инвестированные в другие компании в целях получения будущих экономических выгод.

Денежные средства и их эквиваленты. Под денежными средствами понимают деньги в кассе и на банковских счетах, а также депозиты до востребования. Эквиваленты денежных средств включают в себя краткосрочные (не более трех месяцев до даты погашения) высоко­ликвидные инвестиции, которые легко обратить в денежные средства.

Торговая и иная кредиторская задолженность — часть обяза­тельств компании, возникших в результате договорных отношений и требующих уплаты денежных средств или передачи иных активов компании другим компаниям. В состав этой линейной статьи входят:

• задолженность по векселям выданным;

• кредиторская задолженность по авансам полученным;

• кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам и др.

Неконтролируемая доля участия — часть акционерного капита­ла дочерних компаний, не принадлежащая материнской компании. Эта статья появляется лишь в консолидированном бухгалтерском балансе. МСФО требуют отражать неконтролируемую долю участия отдельно от обязательств и капитала материнской компании.

Помимо неконтролируемой доли участия в консолидированном балансе, как правило, появляется статья «гудвилл», или «деловая репутация».

Гудвилл означает превышение величины инвестиции материн­ской компании в дочернюю компанию над стоимостью чистых активов последней. Эта линейная статья появляется при покупке материнской компанией дочерней.

Размещенный капитал и резервы:

• акционерный капитал, представляющий собой номинальную или объявленную стоимость обыкновенных и привилегиро­ ванных акций;

• эмиссионный доход, который определяется как разница меж­ ду фактически полученной суммой за выпущенные акции и номинальной ценой акции;

• резервы переоценки и резервы, созданные за счет нераспре­ деленной прибыли;

• нераспределенная прибыль — прибыль, которая может распределяться между собственниками компании (например, в виде дивидендов).

Помимо информации, содержащейся непосредственно в балансе, МСФО требуют более детального ее представления. Степень подобной детализации определяется компанией. Так, линейные статьи в зависимости от вида деятельности компании могут разбиваться на подклассы с представлением соответствующей информации в балансе. Однако чаще всего детальные расшифровки каждой линейной статьи приводятся в пояснениях к финансовой отчетности.

Классификация статей в подклассах возможна в зависимости от рекомендаций МСФО, регламентирующих учет конкретных объектов, или о] характера операций по усмотрению руководства компании. Например, в балансе приводится итоговая информация об остаточной стоимости нематериальных активов компании. В примечаниях к финансовой отчетности расшифровывается их состав, по каждой группе нематериальных активов указываются применяемые нормы амортизации, балансовая стоимость, сумма накопленной амортизации и проч. Соответствующие требования по дополнительному раскрытию информации содержатся в МСФО 38 «Нематериальные активы».

Линейная статья «Основные средства» также приводится в балансе укрупненно. Как и нематериальные активы, основные средства признаются в отчетности по остаточной стоимости. В примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО 16 «Основные средства» раскрывается дополнительная информация о стоимости, порядке ввода и выбытия основных средств по подклассам (например, земли, зданий, судов). Подклассы к каждой балансовой статье отчитывающаяся компания формирует самостоятельно.

Линейная статья «Дебиторская задолженность» может детализироваться на отдельные подклассы, отражающие суммы задолженности покупателей и заказчиков, дочерних компаний, выданных авансов и т.п. Статья «Запасы» расшифровывается по подклассам в соответствии с МСФО 2 «Запасы» (например, сырье и материалы, готовая и незавершенная продукция, товары для перепродажи). Линейную статью «Капитал и резервы» можно детализировать по разным классам оплаченного капитала и эмиссионного дохода и т.д.

Помимо перечисленных статей в бухгалтерском балансе или в примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию об акциях или долях уставного капитала (количестве акций выпущенных и разрешенных к выпуску, оплаченных полностью и частично, номинальной стоимости, привилегиях и ограничениях и т.п.).

Раскрываемые в балансе статьи активов и обязательств группируют в зависимости от срока, подразделяя на краткосрочные и долгосрочные. Для решения вопроса о принадлежности актива или обязательства к той или иной категории стандарт вводит понятие операционного цикла.

Операционный цикл — это интервал времени между приобре­тением активов для переработки и их обращением в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, его продолжительность предполагается равной 12 месяцам.

Краткосрочные (оборотные) активы — это активы, удовлетворя­ющие одному из следующих условий:

1) их предполагается реализовать или держать для продажи либо использования в нормальных условиях операционного цикла компании;

2. они содержатся в коммерческих целях и предполагаются к реализации в течение 12 месяцев с отчетной даты;

3. они являются активами в виде денежных средств или их эк­вивалентов без временных ограничений на использование.

Таким образом, краткосрочные активы — это активы, экономи­ческие выгоды от которых поступят в компанию в течение одного операционного цикла.

Долгосрочные (внеоборотные) активы — это активы, экономиче­ские выгоды от которых компания планирует получать более одно­го операционного цикла.

Актив можно перевести из долгосрочных в краткосрочные ис­ходя из возможности компании возместить его стоимость в течение ближайших 12 месяцев.

Краткосрочные обязательства — это задолженность компании, которую предполагается погасить либо путем использования обо­ротных активов, либо путем создания новых краткосрочных обяза­тельств. Краткосрочные обязательства обычно предполагается по­гасить в нормальных условиях операционного цикла компании или в течение 12 месяцев после отчетной даты.

К долгосрочным обязательствам относятся все виды задолжен­ности, которые компания не предполагает погасить в течение одно­го операционного цикла. Отнесение обязательств к долгосрочным возможно, если договором или иным образом обозначена уверен­ность в том, что в более ранние сроки отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, не произойдет.

Если у компании существуют краткосрочные обязательства, то перевести их в долгосрочные можно лишь при наличии неопро­вержимых доказательств возможности отсрочить их погашение на определенный срок. Подобная реклассификация раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности Отложенные налоговые активы и обязательства не могут пред­ставляться в балансе в качестве краткосрочных, они всегда отража­ются как долгосрочные, отдельно от прочих активов и обязательств.

На рис. 2.1 представлена классификация статей баланса по временному признаку.

Подразделение статей баланса на кратко- и долгосрочные име­ет большое значение при оценке инвестиционной привлекательно­сти компании внешними пользователями финансовой отчетности. Временна я классификация балансовых статей оказывает непосред­ственное влияние на значения различных показателей ликвидно­сти, применяемых в процессе финансового анализа и оценки сто­имости бизнеса.

Если, по мнению отчитывающейся компании, деление балан­совых статей по временно му признаку нецелесообразно, то активы и обязательства представляются в балансе в порядке их ликвидно­сти. Независимо от принятого решения суммы по статьям активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до и после 12 месяцев, учитываются отдельно.

Информация в балансе (как и в отчетности в целом) должна представляться как минимум за два периода.

В табл. 2.1 приведен отчет о финансовом положении компании на конец периода, составленный в формате МСФО.