п

Бюджет витрат на збут

оточної

діяльності

Бюджет адміністративних

витрат

Бюджет прибутків і збитків

(фінансових результатів)

Фінансовий план

Бюджет капіталовкладень

План грошових потоків

Прогнозний баланс

Рисунок 6.1 - Структура системи бюджетів на підприємстві

Існують й інші взаємозв’язки, зокрема, бюджет потреб у матеріалах впливає на план грошових потоків, але ця залежність на схемі не показана.

Оскільки основою для розробки фінансових планів є бюджети поточної діяльності, розглянемо деякі з них на прикладі гіпотетичної фірми Х. Ця фірма робить і продає два види продукції: А і Б.

1.1 Бюджет реалізації. В бюджеті реалізації вказується прогноз збуту по видах продукції в натуральному та вартісному вираженні. Цей бюджет являє собою прогноз майбутніх доходів і є основою для всіх інших бюджетів: в остаточному підсумку витрати залежать від обсягу виробництва продукції, а обсяг виробництва продукції встановлюється на основі обсягу реалізації. Приклад бюджету реалізації продукції представлений у таблиці 6.1.

Таблиця 6.1- Бюджет реалізації продукції

Вид продукції	Кількість, шт.	Ціна без ПДВ, грн.	Виторг без ПДВ, грн.	ПДВ, грн.	Виторг з ПДВ, грн.
А	10 000	600	6 000 000	1 200 000	7 200 000
Б	20 000	800	16 000 000	3 200 000	19 200 000
Разом:	-	-	22 000 000	4 400 000	26 400 000

Прогноз кількості реалізованої продукції кожного виду, а також цін на них розробляється у відділі маркетингу підприємства. Обсяг реалізації залежить як від попиту на продукцію, так і від виробничої потужності підприємства. Оскільки прогноз реалізації завжди містить у собі деякий елемент невизначеності, корисно вказати максимально можливе, мінімально можливе та найбільш імовірні значення.

1.2 Бюджет виробництва (виробнича програма) і бюджет перехідних запасів. Перехідні запаси містять у собі запаси готової і незавершеної продукції (таблиця 6.2). Запаси необхідні підприємству для безперебійного функціонування. Необхідні перехідні запаси можна визначити на основі бюджету реалізації і наявної на підприємстві інформації про швидкість обороту кожного із цих видів оборотних активів підприємства.

РП = ГПп.р. + ТП – ГПк.р. (6.1)

Звідси ТП = РП + ГПк.р. - ГПп.р., (6.2)

де ТП - обсяг товарної продукції, що повинен бути зроблений у планованому періоді (рік);

РП - передбачуваний обсяг реалізації продукції;

ГПп.р. і ГПк.р. - запаси готової продукції на початок і кінець року.

Таблиця 6.2 - Виробнича програма та бюджет перехідних запасів готової продукції

Вид продук-ції	Обсяг реалізації, шт.	Термін зберігання запасів на складі, дн.	Запас готової продукції, шт.		Товарна продукція, шт.
			на початок періоду	на кінець періоду
А	10 000/365=27	15	27•15=405	30	(10 000+30- - 405)= 9 625
Б	20 000/365=54	21	54•21=1134	100	(20 000+100- -1134) = 18 966

Аналогічно складається виробнича програма та бюджет перехідних запасів незавершеного виробництва, знаючи ТП і НЗВ.

Необхідний запас готової продукції розраховують за формулою:

ГПкi = Si • ti : Т (6.3)

або

ГПкi = Всер.ден.i • ti, (6.4)

де ГПкі - запас готової продукції і-го виду на кінець періоду;

Sі - обсяг реалізації і-го виду продукції в майбутньому періоді;

tі - середній термін зберігання готової продукції і-го виду на складі (днів);

Т - тривалість майбутнього періоду (днів).

Неважко помітити, що запас готової продукції залежить від tі - середнього терміну зберігання готової продукції. Але не завжди варто орієнтуватися на ту ситуацію, що склалася на підприємстві до теперішнього часу.

У бюджеті виробництва визначається кількість продукції, що передбачається зробити виходячи з наміченого обсягу продажів і потреб у запасах готової продукції.

Але для забезпечення безперервності виробничого процесу підприємству необхідний деякий запас незавершеної продукції. Запаси незавершеної продукції розраховують аналогічно запасам готової продукції, за тим винятком, що замість терміну зберігання враховують тривалість виробничого циклу:

НЗВкi = Bi • ti • Kг : T (6.5)

або

НЗВкi = Всер.ден.i (по собів.) • ti • Кн.в., (6.6)

де НЗВкi - запас незавершеної продукції і-го виду на кінець періоду;

Ві - обсяг випуску і-го виду продукції на майбутній період;

tі - тривалість виробничого циклу (днів);

Кг (або Кн.в.) - коефіцієнт готовності незавершеного виробництва (звичайно приймають рівним 50%).

Отже, обсяг випуску валової продукції (ВП) і-го виду дорівнює обсягу випуску товарної продукції, скорегованому на зміну запасів незавершеного виробництва:

ВПі = ТПі + НЗВкі - НЗВпі. (6.7)

1.3 Бюджет потреби у матеріалах. Бюджет потреби у матеріалах (таблиці 6.4) становлять у натуральному та вартісному вираженні. Його ціль - визначення кількості матеріалів, необхідних для виробництва запланованого обсягу продукції і кількості матеріалів, які необхідно закуповувати протягом планованого періоду. Підготовка до розробки бюджету потреби в матеріалах починається з визначення витрати матеріалів (таблиця 6.3).

Таблиця 6.3 - Витрата матеріалів, кг, по видах продукції

Вид матеріалу	Продукція А		Продукція Б		Разом потреба, кг
	на 1 шт., кг	на обсяг, кг	на 1 шт., кг	на обсяг, кг
Метал	1,200	12 000	1,050	10 500	22 500
Фарба	0,025	250	0,030	600	850

Здебільшого витрати на матеріали є змінними, а тому потребу в матеріалах у натуральному вираженні можна розрахувати за наступною формулою:

М = Н • Q + Мк., (6.8)

де Н - норма витрати на одиницю продукції;

Q - обсяг виробництва продукції;

Мк. - запас матеріалів на кінець періоду.

Однак існують матеріали, витрата яких залежить не від обсягу випуску, а від тривалості планованого періоду (Т) (наприклад, допоміжні матеріали, каталізатори й інші). У цьому випадку застосовують наступну формулу:

М = Н • Т (6.9)

Обсяг закупівель (З) дорівнює різниці між потребою в матеріалах (М) і запасом, наявним на підприємстві до початку планового періоду (Мп.):

З = М – Мп. (6.10)

Вартість закупівель:

В = 3 • Ц, (6.11)

де 3 – обсяг закупівель (в натуральних одиницях);

Ц – ціна матеріалу.

Виходячи зі стандартного розміру партії, періодичності закупівель і середнього терміну оплати складається графік оплати кредиторської заборгованості перед постачальниками матеріалів (це важливо для прогнозування грошових потоків і складання фінансового плану).

Таблиця 6.4 - Бюджет потреби в матеріалах

Вид мате-ріалу	Потреба, кг	Запас митері-алу на кінець періоду, кг	Разом потреба, кг (2+3)	Запас митері-алу на початок періоду, кг	Обсяг закупі-вель, кг (4-5)	Ціна за кг, грн.	Вартість заку-півлі, тис.грн. (6•7)
1	2	3	4	5	6	7	8
Метал	22 500	200	22 700	120	22 580	60,0	1 354,8
Фарба	850	52	902	11	891	18,0	16,038
Разом:	-	-	-	-	-	-	1 370,838

1.4 Бюджет прямих витрат на оплату праці. Бюджет прямих витрат на оплату праці (таблиця 6.5) складається на базі виробничої програми.