1. Складемо таблицю 17. Таблиця 17 - Аналіз альтернатив

Назва показника	Альтернативи
	залишити підрозділ С	ліквідувати підрозділ С	відхилення на користь ва­ріанту «ліквідувати»
Виручка від реалізації продукції, грн.	170000	154000	16000 - зменшення
Мінус змінні витрати, грн.	71000	64500	6500 – скорочення
Маржинальний прибуток, грн.	99000	89500	9500 - зменшення
Мінус усі постійні витрати, грн.	65500 + 12000 = 77500	50500 + 12000 = 62500	15000 - скорочення витрат
Прибуток до оподаткування, грн.	21500	27000	5500 – збільшення прибутку

Аналіз таблиць 16 і 17 показує, що у випадку ліквідації підрозділу С прибуток корпорації збільшиться на 5500 грн.

2. Представимо прирісний аналіз даної проблеми в таблиці 18.

Таблиця 18 - Прирісний аналіз виручки та витрат

Виграш у випадку ліквідації підрозділу С	Величина, грн.
Збільшення виручки від реалізації продукції	немає
Зменшення витрат (6500 + 15000)	21500
Разом виграш	21500
Втрати у випадку ліквідації підрозділу С	Величина, грн.
Зменшення виручки від реалізації продукції	16000
Збільшення витрат	немає
Разом втрати	16000
Приріст прибутку у випадку ліквідації (виграш мінус втрати)	5500

Якщо всі постійні витрати підрозділу С, що просліджуються, є переборними, то операційний збиток (5500 грн.) також є переборним разом з ліквідацією цього підрозділу.

Таким чином, для рішення питання про ліквідацію неприбуткового сегмента (виробничої лінії, послуги чи підрозділу) вимагаються два інструменти аналізу: 1) складання звіту з використанням маржинального підходу і 2) прирісний аналіз. Перший допомагає визначити переборні постійні витрати, що є релевантними в даному рішенні, а прирісний аналіз дає порівняння операційних результатів двох альтернатив - залишити сегмент чи його ліквідувати.

Задача 15. Підприємство приймає рішення по заміні старого устаткування на нове.

Припустимо, що обсяг виробництва та виручка від реалізації продукції залишаються без змін у випадку заміни та ні, і складають величину 200000 грн. щорічно. Основною метою заміни устаткування є скорочення витрат праці та поліпшення умов праці. Відома наступна інформація:

По функціонуючому устаткуванню:

1. Первісна вартість – 130000 грн. (придбана 3 роки тому). Термін корисної служби - 8 років.

2. Ліквідаційна вартість устаткування – 10000 грн.

3. Залишкова вартість – 85000 грн. (130000 - [(130000 - 10000) : 8] · 3 (амортизація по прямолінійному методу).

4. Термін корисної служби, що залишився – 5 років.

5. Змінні витрати за рік — 80000 грн.

По новому устаткуванню:

1. Ціна – 55000 грн.

2. Термін корисної служби оцінений у 5 років.

3. Ліквідаційна вартість дорівнює нулю.

4. Змінні витрати на рік – 55000 грн..

Розв’язання:

У таблиці 19 виконаний аналіз двох варіантів – замінити устаткування чи залишити старе. Аналізується результат за п’ять років.

Таблиця 19 – Аналіз заміни устаткування. Порівняння релевантних і нерелевантних даних

Назва показника	Загальна величина за 5 років, тис. грн.
	залишити	замінити	різниця
1	2	3	4
Виручка від реалізації продукції (5 років · 200000)	1000,00	1000,00	-
Витрати: - змінні	80000 · 5 р. = 400,00	55000 · 5 р. = 275,00	125,00
Залишкова вартість старого устаткування Втрати при передчасній ліквідації Ліквідаційна вартість	85,00 - 10,00	- 85,00 10,00	85,00 - 85,00 0,00
Нове устаткування: - амортизаційні відрахування	-	55,00	- 55,00
Продовження таблиці 19
1	2	3	4
Разом витрати	400,00 + 85,00 – 10,00 = 475,00	275,00 + 85,00 – 10,00 + 55,00 = 405,00	- 70,00
Операційний прибуток	1000,00 - 475,00 = 525,00	1000,00 – 405,00 = 595,00	70,00

Відповідно до визначення релевантних даних залишкова вартість функціонуючого устаткування не є релевантною, тому що це минулі витрати, на які ми вплинути вже не в змозі. Отже при рішенні проблеми заміни устаткування дані про залишкову вартість можна виключити з аналізу. Витрати на придбання нового обладнання завжди будуть релевантними в дійсному рішенні, тому що вони присутні тільки в одному варіанті, тобто розрізняють ці дві альтернативи.

У таблиці 20 представлений аналіз доцільності заміни устаткування з використанням тільки релевантних даних.

Таблиця 20 - Аналіз заміни устаткування. Порівняння релевантних витрат

Назва показника	Загальна величина за 5 років, тис. грн. сумма за пят ь лет
	залишити	замінити	різниця
Змінні витрати	400,00	275,00	125,00
Амортизація нового устаткування	-	55,00	- 55,00
Всього релевантних витрат	400,00	330,00	70,00

З аналізу даних таблиці 20 очевидно, що для організації в цілому заміна старого устаткування на нове принесе додатковий прибуток у розмірі 70,00 грн. у результаті скорочення витрат за весь термін служби устаткування на цю величину.