3. Отримане загальне відхилення може бути розділене на дві складові:

3.1. Контрольоване відхилення звв розрахуємо в такий спосіб:

Фактично понесені ЗВВ 4700,00 грн.

Мінус плановані ЗВВ для 170 од. продукції:

Змінні звв

((170 од. прод. · 3,10 год./од.) · 6,20 грн./год.) 3267,40 грн.

Постійні ЗВВ 1500,00 грн.

Разом плановані ЗВВ 4767,40 грн.

Контрольоване відхилення ЗВВ - 67,40 грн.

(сприятливе)

Контрольоване відхилення ЗВВ - сприятливе, тому що фактично підприємство понесло більші витрати, чим запланувало.

3.2. Відхилення ЗВВ по обсягу:

Плановані ЗВВ (див. обчислення вище) 4767,40 грн.

Мінус нараховані звв

(віднесені на продукцію)

( (170 од. · 3,10 год./од.) · 9,20 грн./год.) 4848,40 грн.

Відхилення ЗВВ по обсягу - 81,00 грн.

(сприятливе)

Відхилення ЗВВ по обсягу є сприятливим, тому що насправді було зроблено продукції більше, ніж припускає нормальна потужність (500 годин : 3,10 год./од. = 161 од. продукції).

4. Перевіримо обчислення:

Контрольоване відхилення ЗВВ - 67,40 грн.

Відхилення ЗВВ по обсягу - 81,00 грн.

Загальне відхилення ЗВВ - 148,40 грн.

Задача 6. Компанія планує одержати в наступному році прибуток у розмірі 20000 грн., при цьому змінні витрати складуть 60 грн. на од. продукції, а постійні витрати на рік – 23000 грн., ціна продажу одиниці продукції – 80 грн. за одиницю.

Розрахувати обсяг реалізації продукції (у натуральних і вартісних одиницях), щоб одержати запланований розмір прибутку.

Розв’язання:

Розрахунок виконаємо за формулою:

Цільовий обсяг Постійні витрати + Цільовий прибуток

продажу в натур.од. = (Ціна од.прод. – Змін. витр. на од.прод.)

Цільовий обсяг

продажу в натур.од. = (23000 грн. + 20000 грн.) : (80 грн. – 60 грн.) =

= 2150 од.продукції.

Цільовий обсяг продажу в вартісних одиницях складе:

2150 од. · 80 грн. = 172000 грн.

Задача 7. Фірма планує виробництво нового виду продукції. Передбачається, що змінні витрати на виробництво одиниці продукції будуть наступні, грн.:

- прямі матеріальні витрати – 18,5;

- прямі витрати праці – 4,25;

- допоміжні матеріали – 1,10;

- витрати на збут – 2,80;

- інші витрати – 1,95.

Постійні витрати за рік складуть, грн.:

- амортизаційні відрахування від вартості основних фондів – 36000;

- на рекламу – 45000;

- інші – 11400.

Фірма планує продавати продукцію за ціною 55,0 грн. за одиницю.

Потрібно:

1. Розрахувати обсяг продукції, який повинна продати фірма, щоб:

а) досягти критичної точки; б) заробити прибуток у розмірі 70224 грн.

2. Використовуючи ті ж дані, розрахувати обсяг продукції, який повинна продати фірма, щоб заробити прибуток 139520 грн. за умови, що витрати на рекламу збільшаться на 40000 грн.

3. Виходячи з первісної інформації і припускаючи, що обсяг продажів складе 10000 од., розрахувати за якою ціною необхідно продавати продукцію, щоб одержати 131600 грн. прибутку.

4. Визначити скільки фірма може додатково витратити на рекламу, якщо ціна одиниці продукції складе 52,0 грн., змінні витрати не можуть бути зменшені та компанія хоче заробити прибуток 251000 грн. при обсязі продажів у 15000 од. продукції?

Розв’язання:

1. а) 36000 + 45000 + 11400

Крит. точка = =

55,0 – 28,6

= 92400 : 26,4 = 3500 од. продукції

1. б) 92400 + 70224

Цільовий обсяг = = 6160 од. продукції

продукції 26,4

2. 92400 + 40000 + 139520

Цільовий обсяг = = 10300 од. продукції

продукції 26,4

3. Нехай Х - переглянута ціна продажу одиниці продукту.

Цільовий обсяг продукції = 10000 од., тоді вірна рівність:

10000 = (92400+ 131600) : (Х – 28,6) = >

Х = 22,4 + 28,6 = 51,0 грн./од.

4. Нехай Y - постійні витрати.

Цільовий обсяг продукції = 15000 од., тоді вірна рівність:

15000 = (Y + 251000) : (52,0 – 28,6 ) = >

Y = 351000 - 251000 = 100000 грн.

Переглянуті сумарні постійні витрати рівні 100000 грн., тоді додаткові витрати на рекламу складуть 7600 грн. (100000 грн. – 92400 грн. (первісні постійні витрати)).

Задача 8. Розрахувати запас і коефіцієнт фінансової міцності, використовуючи дані, представлені в таблиці 6.

Таблиця 6 - Вихідні дані для розрахунку

Назва показника	Величина
	грн.	%
Виручка від реалізації продукції	10000	100,0
2. Змінні витрати	6500	65,0
3. Сума покриття (п.1 – п.2)	3500	35,0
4. Постійні витрати	2500	25,0
5. Прибуток (п.3 – п.4)	1000	10,0

Розв’язання:

Виручка в точці = Постійні витрати

беззбитковості (в гр.од) 1- Змінні витрати / Виручка

2500 : (1 - 6500 : 10000) = 7143 грн.

Виручка в точці = Постійні витрати

беззбитковості (в гр.од) Сума покриття (%)

2500 : 0,35 = 7143 грн.

Запас фінансової міцності = Виручка – Критична точка

10000 - 7143 = 2857 грн.

Коефіцієнт фінансової міцності =

= ((Виручка - Критична виручка) : Виручка) · 100%

((10000 – 7143) : 10000) · 100% = 28,57%.

Задача 9. Скласти бюджет реалізації продукції і виробничу програму підприємства, використовуючи дані таблиць 7 і 8.

Розв’язання:

Таблиця 7– Бюджет реалізації продукції

Вид продукції	Кількість, шт.	Ціна без ПДВ, грн.	Виручка без ПДВ, грн.	ПДВ, грн.	Виручка з ПДВ, грн.
А	3000	400	1 200 000	240 000	1 440 000
Б	4000	500	2 000 000	400 000	2 400 000
Разом:	-	-	3 200 000	640 000	3 840 000

Таблиця 8 - Виробнича програма підприємства

Вид про-дукції	Обсяг реалізації продукції, шт.	Термін збережен-ня запасів на складі, дні	Запас готової продукції, шт.		Товарна продукція, шт.
			на початок періоду	на кінець періоду
А	3000 : 365 = = 8	12	8 · 12 = = 96	16	(3000 + 16 - - 96) = 2920
Б	4000 : 365 = = 10	23	10 · 23 = = 230	30	(4000 + 30 - - 230) = 3800

Задача 10. Скласти бюджет потреб у матеріалах на виробництво продукції А і Б, використовуючи дані попередньої задачі та таблиць 9 і 10.

Розв’язання:

Таблиця 9 – Витрати матеріалів по видах продукції, кг

Вид матеріалу	Продукція А		Продукція Б		Разом потреба
	на 1 шт.	на весь обсяг	на 1 шт.	на весь обсяг
Метал Лак Фарба	1,2 0,01 0,025	12450,00 103,75 259,38	1,4 0, 02 0,015	29447,60 420,68 315,51	41897,60 524,43 574,89

Таблиця 10 - Бюджет потреби в матеріалах

Мате-ріал	Потре-ба на витрату, кг	Запас матері-алу на кінець періоду, кг	Разом потреба, кг (2 + 3)	Запас матері-алу на початок періоду, кг	Обсяг закупі-вель, кг (4 - 5)	Ціна за кг, грн.	Вартість закупі-вель, тис.грн. (6 · 7)
1	2	3	4	5	6	7	8
Метал	41898	200	42098	120	41978	60,0	2518,68
Лак	524	45	569	25	544	20,0	10,88
Фарба	575	52	627	11	616	18,0	11,09
Разом:	-	-	-	-	-	-	2540,65

Задача 11. Компанія А робить побутову техніку. Великий магазин В запропонував компанії А спеціальне замовлення на виробництво 2000 кавоварок за ціною 150,00 грн. за одиницю. Бухгалтерія компанії А представила наступні дані: - прогнозний річний обсяг виробництва 30000 кавоварок; - річний обсяг поточного року – 31000 кавоварок; - максимальна виробнича потужність компанії по виробництву кавоварок – 35000 одиниць.

Окрім того, є наступні дані:

Витрати на одиницю продукції:

Прямі матеріальні витрати – 70,00 грн.;

Прямі витрати праці – 40,00 грн.;

Змінні ЗВВ – 20,00 грн.;

Постійні ЗВВ ( 400000 грн. : 30000 од.) – 13,33 грн.;

Витрати на упакування одиниці продукції – 5,00 грн.;

Витрати на рекламу (90000 грн. : 30000 од.) – 3,00 грн.;

Інші постійні адміністративні

витрати (150000 грн. : 30000 од.) – 5,00 грн.

Разом повні витрати на одиницю продукції - 156,33 грн.

Ціна продажу за одиницю продукції – 180,00 грн.

Визначити, чи може компанія А прийняти пропозицію магазину В.

Розв’язання:

Якщо порівняти пропоновану магазином ціну кавоварки з ціною виробника та його витратами, є всі підстави відмовитися від спеціального замовлення, однак, проведемо порівняльний аналіз двох можливих варіантів – без спеціального замовлення та з урахуванням спеціального замовлення, що представлений у таблиці 11.

Таблиця 11 – Порівняльний аналіз при ухваленні рішення: «Приймати спеціальне замовлення чи ні»

Назва показника	Величина, грн.
	без спец. замовлення (31000 од.)	зі спец. замовленням (33000 од.)
Виручка від реалізації продукції	180 грн. · 31000 од. = 5580000	180 грн. · 31000 од. + 150 грн. · 2000 од. = 5880000
Мінус змінні витрати, в т.ч.: прямі матеріальні пряма праця змінні ЗВВ упаковка	4185000 2170000 1240000 620000 155000	4455000 2310000 1320000 660000 165000
Маржинальний прибуток	1395000	1425000
Мінус постійні витрати, в т.ч.: ЗВВ реклама - інші адміністративні	640000 400000 90000 150000	640000 400000 90000 150000
Операційний прибуток (до оподаткування)	755000	785000

Таким чином, результат від прийняття замовлення – збільшення маржинального й операційного прибутку до оподатковування на 30000 грн. Цю величину можна перевірити наступним обчисленням:

Збільшення прибутку = ((ціна продажу за одиницю – змінні виробничі витрати на одиницю продукції) · кількість одиниць продукції) =

= (150 грн. – 135 грн.) · 2000 од. = 30000 грн.

Замовлення можна прийняти.

Задача 12. Компанія випускає два види продукту – А і Б. Вихідні дані для розрахунку представлені в таблиці 12.

Таблиця 12 – Вихідні дані для розрахунку

Назва показника	Продукт А	Продукт Б
1. Ціна за одиницю, грн.	22,00	28,00
2. Змінні витрати на одиницю, грн.	16,00	18,00
3. Маржинальний прибуток на одиницю, грн.	6,00	10,00
4. Рівень маржинального прибутку (коефіцієнт виручки)*), %	27,27	35,71

*⁾ – розраховується як відношення маржинального прибутку до виручки від реалізації продукції.

Виробнича потужність компанії обмежена 5000 машино-годинами і за одну годину можна зробити 3 одиниці продукту А чи 1 одиницю продукту Б. Визначити структуру продукції з урахуванням лімітуючого фактора (у даному випадку це машино-години).

Розв’язання:

Дані таблиці 12 свідчать, що продукт Б приносить більший маржинальний прибуток, і, отже, саме його необхідно робити. Однак виконаємо розрахунок маржинального прибутку (таблиця 13) з урахуванням лімітуючого фактора.

Таблиця 13 - Розрахунок маржинального прибутку для обґрунтування структури продукції, що випускається

Назва показника	Продукт А	Продукт Б
Кількість одиниць продукції, зроблених за одну годину	3	1
Маржинальний прибуток на одиницю (з таблиці 12)	6,00	10,00
Маржинальний прибуток за одну годину	18,00	10,00
Маржинальний прибуток за 5000 машино-годин	90000,00	50000,0

Таким чином, можна прийняти рішення на користь виробництва продукту А, тому що його виробництво принесе більший прибуток.

Задача 13. Відомі наступні дані про собівартість виготовлення деталі Х (таблиця 14).

Таблиця 14 – Дані про собівартість виготовлення деталі Х

Назва статті витрат	Величина витрат, грн.
	на 10000 деталей	на 1 деталь
Прямі матеріальні витрати	12000	1,20
Прямі витрати праці	100000	10,00
Змінні ЗВВ	65000	6,50
Постійні ЗВВ	80000	8,00
Разом:	257000	25,70

Є пропозиція купувати цю деталь у сторонньої спеціалізованої організації за 23,00 грн. Допустимо, що з 80000 грн. постійних ЗВВ 35000 грн. - це витрати, які не можна уникнути незалежно від того, яке рішення буде прийнято. Це амортизація наявного устаткування, податки на майно, страхові виплати, заробітна плата управлінського персоналу підприємства та інше. Тобто 35000 грн. постійних загальновиробничих витрат (чи 3,5 грн. у середньому на одну деталь) є нерелевантними, тобто не змінюються в двох варіантах - чи купити, чи робити самим. Навіть якщо деталь Х буде здобуватися з боку, постійні витрати в розмірі 35000 грн. усе рівно залишаться.

Яке рішення повинне прийняти керівництво підприємства – робити деталь самим чи купувати її.

Розв’язання:

Проаналізуємо всю релевантну інформацію.

Дані для аналізу ухвалення рішення за умови, що звільнене устаткування ніяк не буде використано на підприємстві, приведені в таблиці 15.

Таблиця 15 - Дані для аналізу ухвалення рішення «купити чи робити»

Релевантні показники	На 10000 деталей		На 1 деталь
	робити	купити	робити	купити
Витрати на покупку	-	230000	-	23,00
Прямі матеріальні витрати	12000	-	1,20	-
Прямі витрати праці	100000	-	10,00	-
Змінні ЗВВ	65000	-	6,50	-
Постійні ЗВВ, без яких можливо обійтися у випадку вибору «купити»	45000	-	4,50	-
Разом витрат:	222000	230000	22,20	23,00
Різниця на користь «робити»	8000	-	0,80	-

Таким чином, виробництво деталі виявляється більш вигідним, чим її придбання з боку.

Однак у ситуації ухвалення рішення «купити чи робити» комплектуючі вироби, вибір оптимального рішення ґрунтується не тільки на порівнянні даних про собівартість їх виготовлення і ціни покупки, але, головним чином, на аналізі альтернативного використання устаткування, що вивільняється при цьому, та інших виробничих ресурсів.

Задача 14. У таблиці 16 представлені дані для корпорації У: звіти про прибутки та збитки всієї компанії та окремо по підрозділу С.

Використовуючи табличні дані, необхідно прийняти рішення про припинення діяльності неприбуткового підрозділу (сегменту).

Таблиця 17 ілюструє формат документа для оцінки альтернативних рішень.

У цій задачі ми припустили, що всі постійні витрати, віднесені до сегмента, були переборними витратами, тобто витратами, яких можна уникнути, якщо припинити діяльність сегменту С.

Таблиця 16 – Звіт про фінансові результати корпорації У

Назва показника	Підрозділ А і В	Підрозділ С	Разом по підрозділах
Виручка від реалізації продукції, грн.	154000	16000	170000
Мінус змінні витрати, грн.	64500	6500	71000
Маржинальний прибуток, грн.	89500	9500	99000
Мінус постійні витрати (які можливо прямо віднести до визначеного сегмента), грн.	50500	15000	65500
Прибуток (по підрозділах), грн.	39000	-5500 (збиток)	33500
Мінус нерозподілені по сегментах постійні витрати, грн.	-	-	12000
Прибуток до оподаткування, грн.	-	-	21500

Розв’язання: