Проведення слідчого огляду.

По справах про податкові злочини частіше всього слідчий огляд здійснюється відносно до документів, в яких відображені фінансово-господарські операції. До такого огляду необхідно ставитись з урахуванням його специфіки і доцільно залучати відповідного спеціаліста.

В ході огляду документа встановлюють:

1. Вид документа (договір, накладна, рахунок-фактура і т.д.}

2. Ким і коли виданий, виготовлений документ.

3. Ознаки зовнішнього вигляду (папір, фабрика, спосіб нанесення тексту)документа.

4. 3міст документа (які факти і обставини важливі для розслідування відображені в документі. Ознаки змін тексту в документі, його реквізитів, зовнішній вигляд.

При вивченні зовнішнього вигляду документа слідчий повинен звернути увагу на відповідність форми документа загальноприйнятій для таких документів.

При огляді документів термінової звітності необхідно звернути увагу на номери і дати видачі, чи зареєстровано документ в відповідному журналі обліку (наприклад, в журналі обліку виданих доручень, М-26).

При цьому доцільно перевірити правильність розрахунків в документах і їх відповідність пред'явленим вимогам.

Слідчому огляду підлягають також:

1. Складські території;

2. Виробничі площі;

3. Транспортні і підсобні приміщення;

4. Кабінети керівника і головного бухгалтера.

Що є предметом огляду?

1. Неврахована сировина;

2. Невраховані товари;

3. Готова продукція і її сліди;

4. Обладнання і транспорт, які не перебувають на балансі підприємства.

Важливим є встановлення в ході слідчого огляду:

1. Площі цеху;

2. Складу;

3. Кількості і якості сировини;

4. Готової продукції;

5. Інших товарів, які там зберігаються.

Проведення допитів:

По справах про податкові злочини допит доцільно починати з осіб, які виявили порушення при здійсненні перевірки діяльності платника податку.

Це можуть бути:

1) Працівники податкових органів;

2) Ревізори;

3) Аудитори.

Допит цих осіб дозволяє встановити обставини виявлення податкового злочину, зрозуміти суть виявленого порушення податкового законодавства.

Допит вказаних осіб не є особливо складним, так як вони зацікавлені в результаті справи і дають правдиві свідчення.

Враховуючи професійну підготовку допитуваних, слідчому доцільно використовувати контакт з цими людьми для кращого розуміння допущених платником податку порушень і встановлення причинного зв'язку цих порушень з діями по ухиленню від сплати податків.

Наступною категорією допитуваних осіб повинні бути бухгалтерські працівники, що займаються безпосереднім обліком господарської діяльності і складанням звітності.

Потім допитуються касири, комірники, експедитори, що оформляли різного роду первинні документи, продавці і інші особи.

В процесі їх допиту слідчий виясняє порядок ведення бухгалтерського обліку, пред'явлень звітності, порядок надходження, зберігання, збуту товарно-матеріальних цінностей, порядок здачі грошової виручки в касу, місце можливого знаходження неофіційних документів.

Як правило більшість цих свідків не зацікавлена в приховуванні істини і дають правдиві показання.

Та все ж певна частина їх може перекрутити окремі факти, піддавшись умовлянню зацікавлених осіб.

Дуже важливі свідчення можуть дати секретарі, водії вантажівок, працівники охорони, працівники, що задіяні в процесі виробництва і інші.

За їх допомогою можна встановити правдиві обставини проведення господарських операцій(кількість реалізованої продукції, обставини її завантаження, транспортувань, розвантаження), справжній стан справ в організації, можливі місця зберігання не прийнятих по документам товарів, матеріалів.

На цю категорію свідків може бути здійснено вплив з боку зацікавлених осіб, тому доцільно не зволікати з цим допитом, а допитати їх відразу.

Цінними можуть стати покази від свідків, в число яких входять працівники інших підприємств чи організацій -партнерів підприємства платника податку

Ці свідки повідомляють інформацію про укладені договори, господарські закупки, реалізацію, транспортування, розрахунок і т.д.

В якості свідків можуть виступати комерційні директори, експедитори і інші особи;

При допиті вищевказаних свідків застосовується такий тактичний прийом, як пред'явлення документа і надання йому змоги ознайомитись з ним, що дозволяє отримати від нього конкретні свідчення.

Це допомагає свідку оживити свою пам'ять, згадати обставини, що відносяться до цієї справи.

Такий же порядок допиту можна застосовувати відносно підозрюваних (обвинувачених), в якості яких, як правило, фігурують керівники підприємств, їх заступники, головні бухгалтери.

Допит цих осіб доцільно проводити після того, як будуть отримані результати ревізій, аудиторської перевірки, після допиту раніше зазначених свідків.

Особи, що підозрюються (обвинувачуються) в скоєнні податкових злочинів - це, як правило, можуть бути люди з високим рівнем освіти (економічної, юридичної, технічної), які мають достатньо високий соціальний статус і здатні правильно оцінювати довідну силу доказів що їм пред'являються

Допиту цих осіб повинна передувати старанна підготовка, а саме:

1. Вивчити матеріали кримінальної справи;

2. Досконало вивчити податкове законодавство;

3. Визначити і вивчити факти, по яким необхідно отримати свідчення;'

4. Продумати і вивчити питання, які слід ставити;

5. Скласти план такого допиту;

6. Продумати тактику пред'явлення доказів.

Як правило це пред'явлення "по наростаючій»- спочатку пред'являються докази, що відносяться до. другорядних обставин, а потім уже до головних.

Документи доцільно пред'являти після того, як допитуваний дасть покази про всі обставини, що пов'язані з пред'явленням документів.

Велику допомогу в допиті свідків, підозрюваних (обвинувачених) здатні надати спеціалісти, що залучаються до допиту.

Це можуть бути спеціалісти в області бухгалтерського обліку, оподаткування.

Як слідчий повинен формулювати запитання:

1. Питання має бути конкретним;

2. Необхідно утримуватись від питань, на які можливі припущені відповіді;

3. Формулювання питання повинно виключати отримання обвинуваченим непотрібної інформації для нього;

4. Повинна бути послідовність, з якою будуть задаватись питання слідчим;

5. Питання необхідно задавати в прямій формі;

6. Питання формулюються з врахуванням рівня розвитку і інтелекту особи, що допитується(розумового і культурного розвитку).