2.4. Учёт продажи и покупки иностранной валюты

В ходе своей хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели могут получить валюту:

- от иностранного партнёра в качестве оплаты по экспортному контракту;

- кредитной организации или иностранной компании в качестве кредита (займа) в иностранной валюте.

При получении валютной выручки по экспортному контракту её зачисляют на транзитный валютный счёт.

Учёт продажи иностранной валюты

Полученная организацией иностранная валюта может быть продана через уполномоченный банк на международной валютной бирже (МВБ). Для этого в уполномоченный банк направляется соответствующее поручение.

С 7 мая 2006 г. отменено требование обязательной продаже экспортёрами части валютной выручки (Указание Банка России от 29.03.2006 № 1676-У "О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года № 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".

Вся сумма экспортной выручки с транзитного валютного счёта зачисляется на текущий валютный счёт организации.

Банк продаёт валюту на внутреннем валютном рынке по курсу МВБ. Как правило, курс МВБ бывает ниже официального курса иностранной валюты, который устанавливает Банк России. Следовательно, на день продажи иностранной валюты возникает убыток, который в бухгалтерском учёте отражается в составе прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99).

Если же курс МВБ окажется выше официального курса иностранной валюты, установленного Банком России, на день продажи иностранной валюты возникнет прибыль.

В бухгалтерском учёте такая прибыль отражается в составе прочих доходов организации (п. 7 ПБУ 9/99).

Таким образом, в бухгалтерском учёте финансовый результат от операций по продаже иностранной валюты определяется на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

При исчислении налога на прибыль такие курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В связи с тем что имеется разрыв во времени между датой списания и зачисления рублёвых средств, необходимо использовать счёт 57 «Переводы в пути».

Если иностранная валюта, направленная на продажу, не была продана в тот же день, у организации могут образоваться курсовые разницы в результате переоценки валютных средств на счёте 57 на дату её фактической продажи.

Организации при осуществлении валютных операций в иностранной валюте предоставляют в уполномоченный банк справку валютных ценностях.

Уполномоченный банк проверяет соответствие информации, указанной организацией в справке о валютных операциях ведениям, содержащимся в документах, являющихся основанием для проведения валютной операции в срок не позднее рабочего дня, следующего за днём её представления.

Принятая справка о валютных операциях подписывается ответственным лицом уполномоченного банка, заверяется печатью, используемой для целей валютного контроля, и помещается в материалы валютного контроля.

Затем банк экспортную выручку зачисляет на текущий валютный счёт.

В бухгалтерском учёте по продаже иностранной валюты производятся следующие записи (таблица 3):

Таблица 3 – Схема корреспонденции счетов по учёту продажи валютной выручки

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Списана иностранная валюта с транзитного валютного счёта, подлежащая продаже по курсу ЦБ РФ	57	52-1
Зачислены рубли от продажи валюты по курсу продажи	51	91
Списана проданная иностранная валюта по курсу ЦБ РФ	91	57
Отражена разница между курсом продажи и курсом ЦБ РФ как финансовой результат от продажи иностранной валюты)	99(91, субсчёт «Сальдо прочих доходов и расходов»)	99 (91,субсчёт «Сальдо прочих доходов и расходов»)
Отражена курсовая разница за время между датой списания валюты и датой её продажи	57 (91)	91 (57)
Списано вознаграждение банку за продажу иностранной валюты	91	51
Зачислена на текущий валютный счёт оставшаяся часть валютной выручки	52-2	52-1