Учёт таможенных платежей при приобретении объектов основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, причём как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение основных средств являются, в частности, суммы таможенных пошлин и таможенных сборов, невозмещаемые налоги, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств. То есть, если организация приобретает объект основных средств у иностранного поставщика, суммы таможенной пошлины и таможенного сбора будут включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств. В соответствии с Планом счетов данные расходы будут отражаться:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты по ввозным таможенным пошлинам»

– включены в первоначальную стоимость объекта основных средств таможенные сборы и пошлины.

Если приобретённое импортное основное средство является подакцизным товаром, то сумма уплаченного акциза также будет включаться в первоначальную стоимость основного средства, поскольку в данном случае акциз будет являться невозмещаемым налогом. В учёте это отразится следующей корреспонденцией:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 68 "Расчёты по налогам и сборам", субсчёт «Акцизы» – начислен акциз при приобретении импортного объекта основных средств.

Под основными средствами в целях налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.　Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Поскольку уплата таможенных пошлин и таможенных сборов является одним из условий приобретения основного средства, указанные суммы должны быть учтены в первоначальной стоимости основного средства.　Суммы налогов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законом порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Проанализировав ст. 270 НК РФ, определяющую состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, мы увидим, что в ней не содержится прямого упоминания акциза, таможенных пошлин и таможенных сборов. Вместе с тем в п. 5 данной статьи сказано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению амортизируемого имущества.

Согласно ст. 199 НК РФ суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости подакцизных товаров.

Таким образом, в целях налогового учёта таможенные пошлины и сборы, а также акцизы в случае приобретения подакцизных основных средств включаются в первоначальную стоимость приобретённых основных средств.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров устанавливаются Правительством РФ с учётом того, что размер таможенного сбора должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 30 000 рублей.

В настоящее время года применяются ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров, установленные постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 (в ред. от 19.04.2012 № 347) (таблица 5).