Учёт покупки иностранной валюты

Организации и индивидуальные предприниматели приобретают иностранную валюту для разных целей, например:

- оплаты импортного контракта;

- оплаты командировочных расходов;

- выплаты заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, а также лицам, постоянно проживающим в иностранном государстве не менее года, в том числе имеющим выданный вид на жительстово (с 05.06.2012 такие граждане признаются нерезидентами);

- погашения кредитов и займов, полученных в иностранной валюте;

- других целей, не противоречащих Закону № 173-ФЗ.

Следует отметить, что уполномоченный банк закупает иностранную валюту для продажи своим клиентам по биржевому курсу, который отличается от официального курса Банка России, как правило, в большую сторону.

Покупка инвалюты к расходам организации не относится, поэтому бухгалтерский учёт этих операций целесообразно вести на счёте 57, при этом в учёте делаются следующие записи;

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 51 «Расчётные счета»

– списаны рубли на покупку иностранной валюты по курсу продажи;

Дебет 52 «Валютные счета»

Кредит 57 «Переводы в пути»

– зачислена купленная валюта по курсу ЦБ РФ.

Курс иностранной валюты, по которому она покупается банком (т.е. биржевой курс), может отличаться от официального курса Банка России. В результате возникает разница в виде прибыли или убытка от покупки иностранной валюты. Эта разница не является курсовой, поскольку противоречит определению курсовой разницы, приведённому в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Если биржевой курс покупки иностранной валюты уполномоченным банком выше официального курса Банка России, возникает отрицательная разница (убыток) от покупки иностранной валюты, что отражается записью: Дебет 91/2 Кредит 57.

В налоговом учёте убыток от покупки иностранной валюты включается в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если биржевой курс покупки иностранной валюты уполномоченным банком ниже официального курса Банка России, возникает положительная разница (прибыль) от покупки иностранной валюты, что отражается записью: Дебет 57 Кредит 91/1.

В налоговом учёте прибыль от покупки иностранной валюты включается в состав внереализационных доходов (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Дебет 91 субсчёт «Прочие расходы»

Кредит 57 «Переводы в пути»

– списана разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ.

Вознаграждение банка при покупке валюты может относиться к расходам организации или включаться в стоимость материально-производственных запасов и основных средств, если покупка иностранной валюты производилась до принятия этих объектов к учёту. Такой порядок следует из норм ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01.

Таким образом, вознаграждение банку при покупке валюты может отражаться следующими записями:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит51 «Расчётные счёта»

– списано вознаграждение банку за покупку валюты

или

Дебет 08, 10,15, 41 и др.

Кредит 51 «Расчётные счёта»

– вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость приобретаемого имущества.

В налоговом учёте все расходы, возникающие при продаже и покупке иностранной валюты, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Так, пункт 6 статьи 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального куса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Вознаграждение банку за совершение операций по продаже (покупке) валюты также относится к внереализационным расходам и уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.15 ст. 265 НК РФ).

Если же в бухгалтерском учёте вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость материальных ценностей или первоначальную стоимость основных средств, то в налоговом учёте сумма вознаграждения может учитываться аналогично (п. 2 ст. 254 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Покупка иностранной валюты организацией производится с последующим зачислением на текущий валютный счёт в исполняющем банке для следующих целей:

• для совершения платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг), погашения долгов в иностранной валюте;

• для совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;

• для оплаты командировочных расходов.

В соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией к его применению операции по покупке иностранной валюты целесообразно отражать через счёт 57 «Переводы в пути», что находит отражение в следующей схеме (таблица 4).

Таблица 4 – Схема корреспонденции счетов по учёту покупки иностранной валюты

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
Перечислены банку денежные средства на покупку валюты по курсу покупцки	57	51
Поступила валюта на текущий валютный счёт по курсу ЦБ РФ	52	57 субсчёт «Расчёты с банком по покупке валюты
Начислено комиссионное вознаграждение банку	91, 08,10,15,41	76
Списана разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ	91	57
Перечислено комиссионное вознаграждение банку	76	51