1.3. Формы расчётов внешнеэкономической деятельности

В международной торговле используются различные формы расчётов. Выбор той или иной формы зависит от взаимного доверия партнёров и роли банков в расчётах.

Существуют следующие методы платежей и формы расчётов.

• авансовый платёж;

• оплата после отгрузки;

• торговля по открытому счёту;

• инкассо;

• аккредитив.

Ведущую позицию занимают такие формы расчётов, как инкассо и аккредитив, которые обеспечивают интересы импортёра и экспортёра.

Аккредитив и инкассо применяются при продаже товаров за наличный расчёт и в кредит. Что касается техники перевода средств из одной страны в другую, то он осуществляется с помощью чеков, векселей, банковских, почтовых, телеграфных переводов, с подключением крупнейшей в мире коммуникационной сети, объединяемой Обществом всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций (СВИФТ).

Расчёты с использованием аккредитивов

Основные принципы совершения операций с аккредитивами в международной торговле заложены в Унифицированных правилах и обычаях для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты № 500).

Суть аккредитивной формы расчётов состоит в следующем.

Импортёр открывает в своём банке депозит, то есть аккредитив. Одновременно он даёт указание банку о документах, которые должен представить иностранный поставщик и на основании которых может быть произведён платёж с аккредитива. Обычно это транспортные или иные отгрузочные документы с указанием наименования, количества, стоимости принятых к перевозке товаров.

Затем банк импортёра открывает аккредитив в банке экспортёра. Банк экспортёра извещает экспортёра о том, что в его пользу открыт аккредитив.

Иностранный поставщик отгружает товары и предъявляет отгрузочные документы в банк. Банк проверяет представленные документы на предмет соответствия указаниям импортёра.

Если расхождения в представленных накладных отсутствуют, то с аккредитива в пользу экспортёра производится платёж. В противном случае документы возвращаются поставщику.

Таким образом, платёж с аккредитива производится только после фактической отгрузки товаров, что значительно сокращает риск импортёра.

В то же время экспортёр отгружает товары, после того как в его пользу открывается аккредитив. Это, в свою очередь, минимизирует риск экспортёра.

В случае если аккредитив открывает российский импортёр, то в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Дебет 55 Кредит 52 – на основании заявления открыт аккредитив;

Дебет 60 Кредит 55 – на основании извещения банка оплачено с аккредитива;

Дебет (Кредит) 55 Кредит (Дебет) 91 – отражена курсовая разница по аккредитиву.

Как правило, банки за обслуживание аккредитивов взимают вознаграждение. Если по условиям аккредитива эти расходы оплачивает импортёр, то в бухгалтерском учёте они отражаются в составе прочих расходов:

Дебет 91 Кредит 51 – перечислено банку за обслуживание аккредитива.

В налоговом учёте затраты организации по аккредитивной форме расчётов относятся к внереализационным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

В случае если аккредитив открывается в пользу российского экспортёра, то никаких дополнительных записей в бухгалтерском и налоговом учёте не производится.

Зачисление экспортной выручки с аккредитива, открытого иностранным покупателем, отражается записью:

Дебет 52 Кредит 62 – зачислена выручка от иностранного покупателя.