3.3.3. Учёт экспорта товаров у комитента

Товар, который комиссионер продаёт иностранному покупателю, принадлежит комитенту. Поэтому комиссионер должен немедленно сообщить комитенту обо всех операциях, связанных с экспортом товара. Для комитента первичными учётными документами будут извещения и отчёты, которые ему представил комиссионер.

Прежде всего комиссионер должен передать извещение о переходе права собственности на экспортируемые товары к иностранному покупателю. Получив такое извещение, комитент отражает у себя выручку от реализации товаров. А если в целях налогообложения он определяет выручку «по отгрузке», то ему также нужно будет начислить налоги с реализации.

Получив от покупателя деньги за товар, комиссионер опять же направляет комитенту извещение. Это обусловлено тем, что для комитента, ведущего налоговый учёт кассовым методом, датой определения выручки в целях налогообложения является дата зачисления средств на счёт комитента.

Затем комиссионер возмещает за счёт полученной выручки комитента произведённые ранее расходы. Отчёт об этих расходах он также передаёт комитенту. К отчёту можно приложить копии первичных документов, подтверждающих эти расходы: выписок банка, платёжных поручений, заявлений на перевод валюты, счетов, накладных и т.д.

На основании этого отчёта комитент начисляет вознаграждение комиссионеру и отражает у себя в учёте расходы, произведённые комиссионером.

Вознаграждение, которое комиссионер уплатил банку за покупку валюты, комитент отражает в составе прочих расходов.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Однако рассмотрим, как экспорт той же продукции отражается в учёте ООО «Стелла» (комитент).

Напомним, что таможенное оформление продукции производил комитент. За это он заплатил пошлину в размере 50 000 руб., а также таможенные сборы в размере 5 500 руб. Официальный курс долл. США, установленный ЦБ РФ, составил:

• в день, когда была отгружена продукция перевозчику и оформлена ДТ, – 25,25 руб.;

• в день, когда поступила выручка от покупателя и комитент рассчитался с комиссионером, – 25,42 руб.

Выручку в целях налогообложения комитент определяет «по отгрузке».

После того как продукция прошла таможенное оформление и была отгружена перевозчику, комитент сделал в учёте следующие проводки.

Дебет 44 Кредит 76 субсч. «Расчёты с таможней» – 5 500 руб. – начислены таможенные сборы;

Дебет 44 Кредит 76 субсч. «Расчёты с таможней» – 5 000 руб. – начислена таможенная пошлина;

Дебет 45 Кредит 43 – 900 000 руб. – отгружена продукция покупателю.

Получив извещение комиссионера о том, что право собственности на продукцию перешло к покупателю, бухгалтер комитента делает в учёте следующие записи.

Дебет 62 Кредит 90 субсч. «Выручка» – $ 50 000($ 50 000 х 25,25 руб. = 1 262 500 руб.) – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90 субсч. «Себестоимость продаж» Кредит 45 – 900 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

После того, как комиссионер представил комитенту извещение о том, что на его счёт поступила выручка за продукцию, комитент делает такие проводки:

Дебет 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в иностранной валюте» Кредит 62 – $ 50 000 ($ 50 000 х 25,42 руб. = 1 271 000 руб.) – отражена задолженность комиссионера по экспортной выручке;

Дебет 62 Кредит 91 субсч. «Прочие доходы» – 8 500 руб. ($ 50 000 х (25,42 руб. – 25,25 руб.)) – отражена положительная курсовая разница по расчётам с иностранным покупателем.

Получив отчёт комиссионера о произведённых расходах по договору, бухгалтер комитента делает следующие проводки:

Дебет 91 субсч. «Прочие расходы» Кредит 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в рублях» – 1 763 руб.(1 000 + 763) – отражён убыток от покупки валюты, а также вознаграждение банку за покупку валюты (с учётом НДС);

Дебет 19 Кредит 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в рублях» – 137 руб. – отражён НДС по вознаграждению банка;

Дебет 44 Кредит 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в иностранной валюте» – 252 500 руб. ($ 10 000 х 25,25 руб.) – отражены расходы на перевозку продукции;

Дебет 91 субсч. «Прочие расходы» Кредит 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в иностранной валюте» – 1 700 руб. ($ 10 000 х (25,42 руб. – 25,25 руб.)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчётам с комиссионером;

Дебет 44 Кредит 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в иностранной валюте» – 64 628 руб. (($ 3 000 – $ 457,6) х 25,42 руб.) – начислено вознаграждение комиссионеру;

Дебет 19 Кредит 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в иностранной валюте» – 11 632 руб. ($ 457,6 х 25,42 руб.) – начислен НДС.

Окончательный расчёт с комиссионером и определение финансового результата от экспорта продукции отражается в учёте комитента следующими проводками:

Дебет 52 субсч. «Транзитный валютный счёт» Кредит 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в иностранной валюте» – $ 37 000(( $ 50 000 – $ 10 000 – $ 3 000) х 25,42 руб. = 940 540 руб.) – получена от комиссионера выручка за поданную продукцию (за вычетом вознаграждения и возмещения расходов);

Дебет 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в рублях» Кредит 51 «Расчётный счёт» – 1 900 руб. – погашена задолженность перед комиссионером в рублях;

Дебет 90 субсч. «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» – 327 628 руб. (5 500 + 5 000 + 252 500 + 64 628) – списаны коммерческие расходы;

Дебет 90 субсч. «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 43 372 руб. (1 271 000 руб. – 900 000 руб. – 327 628 руб.) – отражён финансовый результат от продажи продукции.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 субсч. «Прочие расходы» – 3 463 руб. (1 763 руб. + 1 700 руб.) – списаны прочие расходы

Комитент может воспользоваться нулевой ставкой НДС, ведь именно ему принадлежит экспортная продукция. При этом он должен представить в налоговую инспекцию следующие документы:

• договор комиссии;

• копию внешнеторгового контракта, который комиссионер заключил с иностранным покупателем,

• таможенную декларацию, копии транспортных и товаросопроводительных документов, подтверждающих вывоз экспортных товаров за границу. Такие документы могут быть оформлены не только комитентом, но и комиссионером, если это предусмотрено в договоре комиссии.

Все эти документы комитент должен предоставить в налоговую инспекцию в течение 180 дней после оформления декларации на товар. Тогда продукция будет считаться реализованной в последний день того месяца, в котором были сданы документы. Если же собрать документы в указанный срок не удается, тогда на 181-й день после оформления ДТ комитенту придётся начислить НДС с полученной выручки. Затем если комитент всё же соберёт все необходимые документы, то уплаченный НДС ему вернут из бюджета или зачтут в счёт будущих платежей.

Чтобы возместить «входной» НДС по экспортируемой продукции, комитенту необходимо иметь счёта-фактуры, подтверждающие произведённые расходы.

В случае если какие-либо расходы оплачивает комиссионер с последующим возмещением комитентом, то комиссионер составляет счёт-фактуру на сумму произведённых расходов, подтверждёнными копиями платёжных документов и данными отчёта, представленных экспортеру. Полученный от комиссионера счёт-фактуру комитент регистрирует в Книге покупок.