Как учитывать займы, привлеченные путем выпуска облигаций

Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций.

Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 откройте субсчет "Облигационный заем", а в учете сделайте запись:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- получен облигационный заем.

Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом).

В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (доначисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций.

Как учитывать проценты по облигационному займу

Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражается так же, как и начисление процентов по любым другим заемным средствам:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Вы можете предварительно учитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.

В дальнейшем сумма процентов ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается в состав операционных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 97

- проценты по облигациям частично включены в состав операционных расходов.

Пример

В июле 2009 года ЗАО "Сигма" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.

Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. Срок займа - 1 год.

По облигациям начисляются проценты из расчета 24% годовых.

Бухгалтер "Сигмы" должен сделать проводки:

в июле 2009 года:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- 1 500 000 руб. - размещен облигационный заем;

Дебет 97 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- 360 000 руб. (1 500 000 руб. х 24%) - отражены проценты, причитающиеся к уплате по займу;

ежемесячно в течение года:

Дебет 91-2 Кредит 97

-30 000 руб. (360 000 руб. : 12 мес.) - проценты по облигациям частично включены в состав операционных расходов.

Как учитывать займы, привлеченные путем выпуска векселей

Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно.

Для этого к счету 66 откройте субсчет "Вексельный заем", а в учете сделайте запись:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Вексельный заем"

- получен вексельный заем.

Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям.

Учет (дисконтирование) векселей

Учет (дисконтирование) векселя означает получение у банка кредита под залог векселя.

Это дает право банку осуществлять все права по векселю - предъявлять вексель к оплате, получать по нему платеж и т.п.

Продать такой вексель банк не вправе. Следовательно, собственником векселя остается ваша организация и с баланса он не снимается.

Для учета расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения не более года откройте к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отдельный субсчет.

Пример

В качестве оплаты за реализованную продукцию ЗАО "Актив" получило от покупателя вексель номинальной стоимостью 1320 руб. со сроком оплаты через один месяц.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1320 руб. - продана продукция;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62

- 1320 руб. - получен от покупателя вексель.

Под залог этого векселя ЗАО "Актив" взяло кредит в обслуживающем банке "Коммерческий" на срок до даты оплаты векселя (1 месяц) под 70% годовых.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 009 субсчет "Векселя в залоге"

- 1320 руб. - передан вексель в обеспечение возврата кредита;

Дебет 51 Кредит 66

- 1320 руб. - получена сумма кредита;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 77 руб. (1320 руб. х 70% : 12 мес.) - отражен ссудный процент.

После того как из банка будет получено сообщение о погашении векселя, бухгалтер сделает проводки:

Дебет 66 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные"

- 1320 руб. - погашены вексель и кредит;

Кредит 009 субсчет "Векселя в залоге"

- 1320 руб. - погашен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита.

Если вексель не будет оплачен в срок и банк вернет вексель ЗАО "Актив", надо будет сделать проводки:

Кредит 009 субсчет "Векселя в залоге"

- 1320 руб. - возвращен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита;

Дебет 66 Кредит 51

- 1320 руб. - возвращена банку сумма кредита.