Начисление амортизации для целей налогообложения

Для целей налогообложения существует два метода амортизации нематериальных активов:

- линейный;

- нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта нематериальных активов.

Срок службы нематериального актива определяют исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.

Если срок использования нематериального актива официально не установлен (например, ваша организация разработала авторскую компьютерную программу для собственных нужд, но права на нее официально не зарегистрировала), то вы можете определить его самостоятельно.

Так, например, за основу можно взять срок, в течение которого ваша организация собирается получать экономические выгоды от использования данного нематериального актива.

Если же такие расчеты провести затруднительно (или вообще не возможно), срок полезного использования для целей налогового учета устанавливают равным 10 годам.

Обратите внимание: исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей (с 1 января 2009 года - менее 20 000 рублей) можно списать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Так же не начисляют амортизацию на объекты интеллектуальной собственности, если по договору на их приобретение оплата производится периодическими платежами в течение срока действия договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Указанные расходы по мере осуществления платежей нужно включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Линейный метод

При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяют так:

┌───────────────┐ ┌──────────────────────────────────────┐

│ Норма │ = 1 : │ Срок полезного использования │ х 100%

│ амортизации │ │ нематериального актива (в месяцах) │

└───────────────┘ └──────────────────────────────────────┘

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так:

┌──────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌───────────┐

│ Сумма ежемесячных │ = │Первоначальная стоимость│ х │ Норма │

│амортизационных отчислений│ │ нематериального актива │ │амортизации│

└──────────────────────────┘ └────────────────────────┘ └───────────┘

Пример

ЗАО "Актив" приобрело исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость права - 120 000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.

Норма амортизации по исключительному праву составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.