Как отразить выручку, если покупателю предоставлена отсрочка (рассрочка) по оплате товаров

В договоре купли-продажи ваша организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, коммерческий Кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ваша компания, увеличивает выручку от продаж.

В данной ситуации вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель за платит за отсрочку платежа.

В учете вы должны сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

Пример

ЗАО "Актив" продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 12000 руб. По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

12 000 руб. х 0,1% х 60 дней = 720 руб.

Бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи при помощи проводок:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 720 руб. - доначислена выручка от продажи на сумму процентов;

Дебет 51 Кредит 62

- 12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.

В аналогичном порядке доначисляют выручку, если покупатель товаров выдал вам в их оплату собственный вексель.

Только в этом случае выручку увеличивают на сумму процентов, которые вы должны получить по векселю.

Как начислить налоги с выручки

Сразу после того, как вы отразили в учете выручку и списали себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Налог на добавленную стоимость (ндс)

После того как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (после того как работы выполнены, услуги оказаны), при начислении НДС сделайте запись в Дебет субсчета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС к уплате в бюджет.

В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже.

Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

Товары, которые вы передали покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности, учитывайте на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.

НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС к уплате в бюджет.

После получения от покупателя средств в оплату товаров отразите выручку от продажи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции),

спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции) и сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"]

- сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи.

Пример

ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Сатурн" партию товаров. Согласно договору, покупатель приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Цена товаров - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.), себестоимость - 120 000 руб. Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки: в момент отгрузки товаров

Дебет 45 Кредит 41

- 120 000 руб. - отгружены товары покупателю;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; в момент оплаты товаров

Дебет 51 Кредит 62

- 236 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 120 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" -136 000 руб. - сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС.

Акцизы

Для учета сумм акцизов, которые вы должны получить от покупателей в составе выручки, к счету 90 откройте субсчет 90-4 "Акцизы".

При реализации подакцизных товаров начислите акциз проводкой:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- начислен акциз к уплате в бюджет.

Акциз к уплате в бюджет вы должны начислить в день передачи товара покупателю.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья акциз начисляют в день составления акта приема-передачи (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Фирмы, имеющие свидетельства на переработку прямогонного бензина или на производство неспиртосодержащей продукции, начисляют акциз в день ее получения.

Если вы производите подакцизные товары из подакцизного сырья, то отразите налог проводкой:

Дебет 19 субсчет "Акцизы по оплаченным ТМЦ" Кредит 60(76)

- учтен акциз, уплаченный поставщикам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 19 субсчет "Акцизы по оплаченным ТМЦ"

- принят к вычету входной акциз.