4. Издержки производства и себестоимость продукции

Производство продукции связано с использованием производственных ресурсов, в результате чего они частично или полностью потребляются, а их стоимость переносится на созданную продукцию. Совокупность потребленных и перенесенных на продукцию производственных ресурсов составляет ее издержки.

Издержки производства – это затраты на возмещение использованных факторов производства. Издержки производства – являются экономической основой себестоимости.

Себестоимость – выраженная в денежной форме сумма затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в расчете на единицу продукции.

С терминологической точки зрения понятия «издержки производства» и «себестоимость продукции» выражают одно и то же экономическое содержание. Перечень затрат, связанных с производством продукции, очень разнообразен. Выделяют ряд признаков классификации затрат (что будет рассмотрено ниже).

Таблица 3

Состав и классификация издержек предприятия

Включаемые в себестоимость	Смешанные	Относимые на финансовые результаты	Осуществляемые за счет чистой прибыли
- материальные затраты; - затраты на оплату труда; - амортизация основных средств; - прочие расходы	- проценты за кредит; - командировоч-ные расходы; - представительс-кие расходы; - расходы на подготовку кадров; - расходы на рекламу; - расходы на образование ОПФ (лизинг); - другие.	- расходы на производство, не давшее продукции; - расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; - убытки от операций с тарой; - судебные издержки и арбитражные расходы; - штрафы, пени; - убытки по списанию деб. задолженности и других сомнительных долгов; - некомпенсируемые убытки от стих. бедствий; - убытки от хищений; - налоги; - другие.	- смешанные сверх установленных норм; - содержание культурно-бытовых объектов; -материальная помощь, подарки, надбавки к пенсии; -доходы по ценным бумагам; - на эмиссию ценных бумаг; - проценты по просроченным ссудам;

Основным документом, регламентирующим перечень затрат, связанных с производством продукции, является Налоговый Кодекс РФ. Детально вопросы исчисления себестоимости конкретных видов продукции представлены в отраслевых положениях и инструкциях.

Различают следующие виды себестоимости, которые характеризуют ее структуру:

• цеховую – включает затраты цеха (подразделения) на изготовление продукции;

• производственную – включает затраты предприятия на изготовле­ние продукции. Состоит из цеховой себестоимости и общезавод­ских расходов, в которые входят затраты, связанные с содержанием вспомогательного и обслуживающего хозяйства, аппарата управ­ления предприятием; общехозяйственные расходы; потери от брака;

• полную (коммерческую) – включает затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции. Состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, в которые включаются затраты на упаковку, отгрузку, транспортировку и реализацию продукции.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) классифицируются по ряду признаков.

1. По экономическому содержанию. Данная группировка является в экономике общепринятой, применяется при формирова­нии себестоимости на предприятии в целом и включает следующие расходы:

• материальные затраты;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

2. По статьям калькуляции используется при составлении калькуляций (расчета себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, а также себестоимость отдельных видов работ и услуг.

Необходимость такой классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способу их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

В промышленности принята следующая типовая классификация затрат по статьям калькуляции:

1. сырье и основные материалы;

2. вспомогательные материалы (покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера);

3. возвратные отходы (вычитаются из себестоимости);

4. топливо и энергия на технологические цели;

Итого: материалы

5. основная заработная плата производственных рабочих;

6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. отчисления на социальные нужды (единый социальный налог);

8. расходы на подготовку и освоение производства;

9. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10) износ инструментов и приспособлений целевого назначения;

11) общецеховые расходы;

12) общезаводские расходы;

13) потери от брака;

14) прочие производственные расходы;

Итого: производственная себестоимость

15) коммерческие расходы.

Итого: полная (коммерческая) себестоимость

3. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции различают прямые и косвенные расходы, выделить которые позволяет группировка затрат по статьям калькуляции. Не все виды издержек могут быть прямо отнесены на конкретные виды продукции, многие из них должны быть сначала определены в целом и только затем распределены между различными изделиями.

Прямые затраты находятся в прямой зависимости от объема выпуска про­дукции или от времени, затраченного на ее изготовление, и могут быть прямо отнесены на его себестоимость.

Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены на себестоимость от­дельных видов продукции и распределяются косвенно при помощи условных расчетов.

4. В зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на условно-постоянные и переменные. Затраты, которые меняются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально объему продукции, называют переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с изменением выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

5. По степени однородности выделяют простые и комплексные затраты. Простые затраты содержат один вид расхода (заработная плата всех работающих, стоимость израсходованных материальных ценностей или начисленная амортизация по объектам основных средств и нематериальным активам). Такая детализация дает возможность планировать производственный процесс, анализировать штатное расписание, корректировать тарифные ставки, оклады и т.д. Их объем в денежном выражении находит отражение в финансовой отчетности.

Комплексные затраты состоят из группы простых расходов. Контроль и анализ их объема и содержания возможен благодаря сметам и нормативам, разрабатываемым в бизнес-плане.

6. По периодичности возникновения и отнесения на себестоимость продукции расходы бывают текущими (возникают в данном периоде), предстоящими (отражают еще не возникшие затраты) и расходы будущих периодов (осуществляются в текущем периоде, часто единовременным платежом, а на себестоимость продукции списываются постепенно, пропорциональными долями в течение всего периода, к которому они относятся).

7. По степени участия в процессе производства выделяют основные и на­кладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом производства: сырье, основные и вспомогательные материалы и другие расходы (кроме общепроизводственных и общехозяйственных). Основ­ные расходы, как правило, являются условно-переменными: их общая величина меняется пропорционально изменению объема произведенной продукции.

Накладные расходы связаны с процессами организации, управления и об­служивания производства. С объемом производства эти расходы связаны слабо, меняются непропорционально ему, поэтому их называют условно-постоянными. Сюда относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы.

Методы калькулирования – это совокупность способов регистрации, сводки и обобщения в учетных документах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости по всей продукции в целом, по видам и единицам продукции.

Различают следующие методы:

• нормативный – основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении в течение производственно­го цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нор­мативов;

• позаказный – предполагает определение фактической себестоимости изделий по каждому заказу в отдельности, расчет проводится путем деления суммы за­трат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий;

• попередельный – за­траты на производство продукции учитыва­ются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расхода;

• попроцессный – затраты учитываются по установлен­ным статьям калькуляции по всему произ­водственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства. По оконча­ний отчетного периода совокупные затра­ты делят на количество единиц выпущенной продук­ции и исчисляют себестоимость одной каль­куляционной единицы;

• система «Стандарт-кост» – включает раз­работку норм (стандартов) на затраты труда, материалов, накладных расходов, составле­ние нормативной (стандартной) калькуля­ции и учет фактических затрат с выделени­ем отклонений от норм (стандартов);

• система «Директ-костинг» – в основе лежит исчисление неполной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. В себестоимость продукции включаются только переменные расходы (прямые затраты и переменная часть накладных), другие затраты возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли) в том периоде, когда они возникли.