Налог на прибыль

Краткая характеристика налога

Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка	Примечание
Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в НК РФ признается: для российских и иностранных организаций, действующих через постоянное представительство, – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК.	Денежное выражение прибыли	20 %, из них 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18 % – в бюджеты субъектов Российской Федерации. 9 % и 15 % – по доходам в виде дивидендов и некоторым видам ценных бумаг. 10 % и 20 % – в отношении доходов иностранных организаций, действующих на территории РФ через постоянное представительство.	В НК РФ в главе «Налог на прибыль» описывается порядок определения доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе, описываются правила переноса убытков на будущее.

В НК РФ глава 25 «Налог на прибыль» – одна из наиболее объемных. Она является руководством для бухгалтера по правильному расчету себестоимости продукции (работ, услуг) и дает правовые основы для отнесения затрат предприятия по различным направлениям (материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на ремонт основных средств и т.д.). Глава содержит описание групп амортизируемого имущества, методы начисления амортизации, подходы к учету материальных запасов (по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО, по себестоимости единицы продукции).

Согласно НК РФ предприятие, понесшее убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Например, если организация в 2009 г. получила убыток 180 тыс. руб., а в 2010 г. имеет прибыль 250 тыс. руб., то она вправе уплатить налог на прибыль с суммы 250 – 180 = 70 тыс. руб. Если в условии примера размер убытка составит 800 тыс. руб., а прибыль в 2010 г. будет 250 тыс. руб., то организация имеет право не платить налог на прибыль и в 2010 г., и в 2011 г. – до тех пор, пока сумма полученной прибыли не перекроет размер убытка 2009 г. (но не дольше, чем в течение 10 лет – до 2019 г. включительно). Во всех случаях предприятия осуществляют авансовые платежи по данному налогу, а по итогам года делают окончательный расчет.

Налогоплательщики должны вести раздельный учет прибыли, получаемой по разным видам деятельности. Тогда возможно применение разных величин налоговых ставок. Кроме того, иногда возникает необходимость выделения величины прибыли, которая будет пропорциональна выбранной базе. Например, из общей суммы прибыли пропорционально величине затрат рассчитывается прибыль, приходящаяся на обособленный вид деятельности.