10.4.6. Заполняем раздел 4

Обратите внимание!

С 1 января 2011 г. налоговые агенты обязаны вести учет доходов, выплаченных физическим лицам, предоставленных налоговых вычетов, а также сумм удержанного НДФЛ в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета (пп. 3 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 230 НК РФ).

До 2011 г. учет доходов нужно было вести по форме, утвержденной Минфином России (п. 1 ст. 230 НК РФ). Однако эта форма так и не была утверждена. Поэтому налоговые агенты для ведения учета могли использовать самостоятельно разработанную форму либо налоговую карточку 1-НДФЛ, утвержденную Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (Письма Минфина России от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155, от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6).

Ниже приведены правила заполнения формы 1-НДФЛ на основании Порядка заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

В разд. 4 налоговой карточки вы рассчитываете налоговую базу и сумму НДФЛ в отношении дивидендов, которые выплатили физическому лицу. Данные доходы облагаются по налоговой ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Если вы выплачиваете дивиденды физическому лицу - нерезиденту РФ, то, по нашему мнению, их также целесообразно отражать в данном разделе. Напомним: доходы нерезидентов в виде дивидендов, полученных от участия в деятельности российских организаций, облагаются по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

При этом для доходов по ставкам 9% и 15% заполняются отдельные разд. 4. Соответственно, вверху раздела указывается ставка налога, в отношении которой он заполняется.

Примечание

Подробнее о целесообразности отражения в разд. 4 налоговой карточки доходов нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций вы можете узнать в разд. 10.4.5.2 "Если физическое лицо - нерезидент РФ".

В строке 1 "Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица - налогоплательщика" отражается сумма дивидендов, распределенная конкретному акционеру (участнику) по месяцам и в целом.

В строку 2 "Облагаемая сумма дивидендов" вы заносите величину дивидендов, которая облагается НДФЛ. Напомним, что она определяется в особом порядке в соответствии со ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

Показатели строки 3 "Сумма налога исчисленная" определяются как произведение облагаемой суммы дивидендов и ставки 9%.

В строку 4 "Сумма налога удержанная" вы заносите величину НДФЛ, которую фактически удержали у физического лица.

Нужно учитывать, что показатели данных строк могут не совпадать.

Например, в сентябре на общем собрании ООО "Альфа" было принято решение о распределении дивидендов. Дивиденды были выплачены участникам общества в октябре. В том же месяце организация удержала НДФЛ. Поскольку решение о распределении дивидендов было принято в сентябре, ООО "Альфа" отразит соответствующую сумму в строке 1 разд. 4 в сентябре. А облагаемую сумму дивидендов, сумму исчисленного налога и сумму удержанного налога занесет в строки 2 - 4 в полях того месяца, когда дивиденды были фактически выплачены и НДФЛ фактически удержан, т.е. в октябре.

Итак, если сумма исчисленного налога больше суммы налога удержанного, такая разница заносится в поле соответствующего месяца строки 5 "Долг по налогу за налогоплательщиком".

Если же сумма удержанного налога превысила сумму исчисленного налога, разницу между ними вы вносите в строку 6 "Долг по налогу за налоговым агентом".

Строка 7 "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган" заполняется в случае, если вы не можете удержать исчисленный налог и направили об этом сообщение в налоговую инспекцию.

Примечание

Подробнее о действиях налогового агента в подобных случаях вы можете узнать в разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".

В строке 8 "Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога" нужно указать сумму налога, которая была возвращена физическому лицу в связи с перерасчетом.

Перерасчет может быть произведен и за прошедшие налоговые периоды, например, в случае совершения ошибки при исчислении НДФЛ. В такой ситуации вы также заполняете таблицу "Результаты перерасчета налога за ____ год" разд. 8 налоговой карточки.