7.2. Налоговая ставка 9% (для налогообложения дивидендов, процентов по облигациям и др.)

Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:

1) при получении дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Указанная ставка применяется, даже если:

- нарушен срок выплаты дивидендов, установленный законодательством (Письмо Минфина России от 19.09.2011 N 03-04-06/3-225);

- дивиденды выплачены после выхода физического лица из состава участников организации (Письмо Минфина России от 01.11.2011 N 03-04-05/3-826);

- начисленные дивиденды выплачиваются из имущества ликвидируемой организации (Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-04-06/4-291);

- полученные дивиденды являются доходом от источников за пределами РФ (Письма Минфина России от 25.06.2012 N 03-04-05/3-769, от 28.04.2012 N 03-04-05/3-565). Сумму НДФЛ можно уменьшить на величину налога, исчисленного и уплаченного по месту нахождения источника выплаты дохода. Однако для этого необходимо выполнение следующего условия: источник выплаты должен находиться в государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (абз. 2 п. 1 ст. 214 НК РФ).

Также не важно, в какие периоды образовалась нераспределенная прибыль организации, за счет которой выплачиваются дивиденды (Письмо Минфина России от 24.08.2012 N 03-04-06/4-256);

2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);

3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

7.3. Налоговая ставка 15% (для налогообложения дивидендов нерезидентов)

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Примечание

О лицах, которые не являются налоговыми резидентами РФ, вы можете узнать в разд. 1.1 "Резиденты и нерезиденты РФ как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства".

7.4. Налоговая ставка 30% (для налогообложения доходов нерезидентов)

Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%. Основание - п. 3 ст. 224 НК РФ.

Например, Дж. Лиота получил на территории РФ доход, который облагается по ставке 35%. Однако он не является налоговым резидентом РФ. Следовательно, его доход должен облагаться по ставке 30% (см. также Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-04-06-01/99).

Исключением являются (п. 3 ст. 224 НК РФ):

1) доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 15%;

2) доходы от осуществления трудовой деятельности по найму у граждан РФ на основании патента (ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ). Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%;

3) доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов (ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ). В отношении доходов таких работников применяется ставка 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ;

4) доходы от осуществления трудовой деятельности, полученные участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, и членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ. Такие доходы облагаются по ставке 13%;

5) доходы, полученные за исполнение трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Напомним также, что доходы, которые в принципе освобождены от налогообложения, не облагаются НДФЛ и у нерезидентов (см., например, Письмо Минфина России от 29.10.2012 N 03-04-05/4-1226).

Примечание

О лицах, которые не являются налоговыми резидентами РФ, вы можете узнать в разд. 1.1 "Резиденты и нерезиденты РФ как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства".

7.5. НАЛОГОВАЯ СТАВКА 35%

(ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫИГРЫШЕЙ И ПРИЗОВ,

ПРОЦЕНТОВ ПО БАНКОВСКИМ ВКЛАДАМ,

МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ И ДР.)

Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется к доходам резидентов РФ в следующих случаях:

1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог уплачивается со стоимости таких выигрышей и призов, превышающей 4000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 19.04.2012 N 03-04-05/9-529 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10338@), от 13.04.2012 N 03-04-05/9-507, от 04.04.2012 N 03-04-05/9-438, от 12.03.2012 N 03-04-05/9-280, от 22.10.2010 N 03-04-05/9-636, от 30.09.2010 N 03-04-05/9-574, ФНС России от 27.10.2011 N ЕД-3-3/3514@).

Например, организация "Бета" в ходе рекламной акции провела конкурс среди неопределенного круга лиц. Победителю конкурса гражданину А.И. Пронину был вручен холодильник стоимостью 12 000 руб.

Со стоимости холодильника, превышающей 4000 руб., А.И. Пронин обязан заплатить НДФЛ по ставке 35%. Налоговая база в данном случае составит 8000 руб. (12 000 руб. - 4000 руб.). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 2800 руб. (8000 руб. x 35%).

Если розыгрыш проводился не в целях рекламы товаров (работ, услуг), то со стоимости выигрыша НДФЛ взимается по ставке 13%. Такие разъяснения дал Минфин России применительно к ситуации, когда физическое лицо выиграло автомобиль в лотерею (Письма от 03.11.2011 N 03-04-05/1-856, от 19.09.2011 N 03-04-05/6-671). Эта же ставка применяется и в том случае, если налогоплательщик получает приз за участие в конкурсе, проводимом в целях рекламы производителя (продавца) товаров, а не самих товаров (Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-05/2-441);

2) при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом (абз. 3 п. 2 ст. 224, ст. 214.2 НК РФ):

- по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%. Причем для этих целей берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты. Если в это время ставка рефинансирования менялась, нужно применять новую ставку с момента ее установления (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/6-807, от 19.01.2011 N 03-04-05/6-11, от 09.08.2010 N 03-04-05/6-440);

- по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых.

Обратите внимание!

Указанный порядок Минфин России распространяет в том числе в отношении доходов физических лиц в виде процентов, полученных по вкладам в иностранных банках, расположенных за границей (Письма от 12.03.2010 N 03-04-05/6-95, от 20.01.2010 N 03-04-05/6-10).

Однако имеются разъяснения ФНС России о том, что к таким доходам применяется общая ставка 13% как к доходам, полученным резидентами РФ от источника за пределами РФ (Письмо от 24.02.2010 N 3-5-04/227@). Аргументирует налоговая служба свою позицию тем, что в силу ст. 11 НК РФ кредитные организации, находящиеся за границей, для целей НК РФ банками не признаются. Следовательно, данный вид дохода нельзя квалифицировать как доход, полученный по вкладу в банке, и применять ст. 214.2 НК РФ.

Более подробно с данным вопросом можно ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Нередко условиями кредитного договора предусматривается изменение процентной ставки по вкладу в течение календарного года. У налоговых агентов и налогоплательщиков могут возникать вопросы относительно того, какую ставку в таком случае следует применять, чтобы определить величину полученного дохода по правилам ст. 214.2 НК РФ.

В Письме Минфина России от 10.05.2012 N 03-04-05/6-613 разъяснено, в частности, что для целей определения налоговой базы по НДФЛ исключается применение расчетной величины ставки по вкладу, исчисленной путем суммирования ставок, действовавших в течение года.

Изложенный в настоящем пункте порядок расчета облагаемой суммы процентов распространяется и на физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-04-05-01/416).

Например, К.П. Романов 2 мая открыл в банке рублевый вклад в размере 100 000 руб. под 17% годовых сроком на один год. Проценты начисляются ежеквартально по истечении каждого трехмесячного периода с даты открытия вклада. Предположим, что ставка рефинансирования Банка России в текущем году составила 8% и в течение года не изменялась.

Значит, в этом году К.П. Романов получит процентный доход по вкладу дважды - 2 августа и 2 ноября.

По правилам ст. 839 ГК РФ проценты на сумму вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк.

Таким образом, 2 августа банк начислит на сумму вклада К.П. Романова проценты в размере 4284,93 руб. (100 000 руб. x 17% x 92 дн. / 365 дн.).

Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в расчетном периоде, увеличенной на 5%, составят 3276,71 руб. (100 000 руб. x (8% + 5%) x 92 дн. / 365 дн.). Следовательно, налоговая база по процентному доходу равна 1008,22 руб. (4284,93 руб. - 3276,71 руб.), а сумма налога, подлежащая уплате с указанного дохода, составит 353 руб. (1008,22 руб. x 35%).

2 ноября на сумму вклада К.П. Романова банк также начислит проценты в размере 4284,93 руб. (100 000 руб. x 17% x 92 дн. / 365 дн.).

Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5%, составят 3276,71 руб. (100 000 руб. x (8% + 5%) x 92 дн. / 365 дн.).

Следовательно, налоговая база по процентному доходу равна 1008,22 руб. (4284,93 руб. - 3276,71 руб.), а сумма налога, подлежащая уплате с указанного дохода, - 353 руб. (1008,22 руб. x 35%).

По ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превышают указанные пределы. Причем вне зависимости от того, когда такие вклады были открыты (Письма Минфина России от 13.08.2008 N 03-04-05-01/294, от 28.07.2008 N 03-04-05-01/274, от 07.06.2008 N 03-04-06-01/161, от 03.06.2008 N 03-04-05-01/187, от 18.01.2008 N 03-04-05-01/6, УФНС России по г. Москве от 17.01.2008 N 28-10/004172).

Ставка 35% применяется в отношении процентов по срочным пенсионным вкладам, которые начислены с 2008 г. При этом за предыдущие периоды исчисленный НДФЛ с таких доходов по данной ставке не пересчитывается (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.06.2008 N 28-11/059324).

Обратите внимание!

Если вклад в банке открыт не в денежных средствах, а, к примеру, в драгоценном металле, то, по мнению контролирующих органов, проценты по такому вкладу облагаются НДФЛ по ставке 13%. Причем налогообложению подлежит вся сумма процентов независимо от того, превышает она установленные пределы или нет (Письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-04-06-01/56, от 13.02.2009 N 03-04-06-01/31, от 20.02.2007 N 03-04-06-01/43, УФНС России по г. Москве от 05.12.2008 N 18-14/4/113545, от 24.03.2008 N 28-10/028581);

3) при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ). Причем налог платится со следующих сумм (п. 2 ст. 212 НК РФ):

- по рублевым займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 3 п. 1 ст. 223, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);

- по валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Примечание

О порядке определения налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам вы можете узнать в разд. 4.3.1 "Порядок определения и расчета налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах при займах (кредитах)";

4) при получении пайщиками следующих доходов от кредитного потребительского кооператива или сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива:

- дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

- процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

НДФЛ необходимо рассчитать с части превышения размеров указанных доходов над суммой процентов, исчисленной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Приложение 1 к главе 7

Перечень КБК для перечисления НДФЛ в 2013 г.

Коды бюджетной классификации, применяемые в 2013 г., установлены Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов". Они также представлены в Информации ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской федерации, администрируемые федеральной налоговой службой в 2013 году".

КБК для уплаты НДФЛ в 2013 г. в зависимости от категории налогоплательщика и видов полученных им доходов приведены в таблице ниже.

Вид налогооблагаемого дохода	КБК
Доходы, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ)	182 1 01 02010 01 1000 110
Доходы, которые получены от осуществления деятельности физическими лицами в качестве: - индивидуальных предпринимателей; - нотариусов, занимающихся частной практикой; - адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты; - других лиц, занимающихся частной практикой (ст. 227 НК РФ)	182 1 01 02020 01 1000 110
Доходы, полученные физическими лицами, которые исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно (ст. 228 НК РФ)	182 1 01 02030 01 1000 110
Доходы, которые получены иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента (ст. 227.1 НК РФ)	182 1 01 02040 01 1000 110

Приложение 2 к главе 7

Перечень КБК для перечисления НДФЛ в 2012 г.

На 2012 г. коды бюджетной классификации были установлены Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". Они также представлены в Информации ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году".

Дополнительно рекомендуем ознакомиться с Письмом Минфина России от 30.12.2011 N 02-04-09/6082. В нем приведена сравнительная таблица значений КБК по НДФЛ, действовавших в 2012 г., и КБК, которые использовались в 2011 г.

КБК для уплаты НДФЛ в 2012 г. в зависимости от категории налогоплательщика и видов полученных им доходов приведены в таблице ниже.

Вид налогооблагаемого дохода	КБК
Доходы, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ)	182 1 01 02010 01 1000 110
Доходы, которые получены от осуществления деятельности физическими лицами в качестве: - индивидуальных предпринимателей; - нотариусов, занимающихся частной практикой; - адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты; - других лиц, занимающихся частной практикой (ст. 227 НК РФ)	182 1 01 02020 01 1000 110
Доходы, полученные физическими лицами, которые исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно (ст. 228 НК РФ)	182 1 01 02030 01 1000 110
Доходы, которые получены иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента (ст. 227.1 НК РФ)	182 1 01 02040 01 1000 110

Приложение 3 к главе 7

Перечень КБК для перечисления НДФЛ в 2011 г.

В 2011 г. применялись коды бюджетной классификации, установленные Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

Наименование налогооблагаемого дохода	КБК
Доходы, полученные налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации (ставка - 9%)	182 1 01 02010 01 1000 110
Доходы, полученные нерезидентами, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации (ставка - 15%)	182 1 01 02011 01 1000 110
Доходы, облагаемые по ставке 13%, за исключением доходов индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой	182 1 01 02021 01 1000 110
Доходы, облагаемые по ставке 13%, полученные индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой	182 1 01 02022 01 1000 110
Доходы, полученные нерезидентами и облагаемые по ставке 30%	182 1 01 02030 01 1000 110
Доходы, полученные в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, облагаемые по ставке 35%	182 1 01 02040 01 1000 110
Доходы, полученные в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г., облагаемые по ставке 9%	182 1 01 02050 01 1000 110
Доходы, полученные нерезидентами, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные в Соглашениях об избежании двойного налогообложения	182 1 01 02060 01 1000 110
Доходы, полученные физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента	182 1 01 02070 01 1000 110